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外资企业增值税案例
2007年7月13日 11:03:04
[案例]某外商投资企业以美元为记帐本位币，以本月1日国家外汇牌价折合为美元记帐。7月1日国家外汇牌价1美元＝8.50元人民币。1994年7月发生如下业务：
1.7月2日，企业从美国进口原材料一批，到岸价为300000美元，缴纳关税人民币1275000元，缴纳增值税人民币650250元。
按规定，企业进口原材料交纳的增值税，应折合为记帐本位币记帐，则：
借：材料采购 US＄450000
应交税金——应交增值税——进项税额 US＄76500（￥650250）
贷：银行存款 US＄526500（￥4475250）
2.7月4日，企业从国内购进原材料一批，价格为人民币510000元，增值税专用发票注明的增值税税额为人民币86700元。
借：材料采购 US＄360000
应交税金——应交增值税——进项税额 US＄10200（￥86700）
贷：银行存款 US＄70200（￥596700）
3.7月5日，企业因质量问题将4日购进原材料的一部分退回给供货方，收入价款102000元，增值税额17340元。
借：银行存款 US＄14040（￥119340）
贷：材料采购 US＄12000
应交税金——应交增值税——进项税额 US＄2040（￥17340）
4.7月10日，企业将一批产品销往国外。向税务机关申报办理该项出口货物的出口退税，收回退税款765000元。则
借：银行存款 US＄90000（￥765000）
贷：应交税金——应交增值税——出口退税 US＄90000（￥76500 0）
5.7月16日，企业收到上月销往美国因不符合合同要求而退回的产品一批，该批货物在出关时，已办理退税510000元。
纳税人出口货物办理退税后发生退货或退关的，应当依法补交已退的税款。则补交税款时：
借：应交税金——应交增值税——出口退税 US＄60000（￥510000）
贷：银行存款 US＄60000（￥510000）
6.7月18日，企业将自产货物一批用于职工集体福利。按同类货物的市场销售价格计算，该批货物约人民币360000元，该批货物的生产成本为US＄24 000元。
按规定，将自产货物用于职工集体福利，应视同销售纳税。
借：职工奖励及福利基金 US＄31200
贷：应交税金——应交增值税——销项税额 US＄7200（￥61200）
产成品 US＄24000
7.7月20日，企业在国内销售产品一批，价款为人民币1020000元，按规定收回增值税税额173400元。则会计分录为：
借：银行存款 US＄140400（￥1193400）
贷：应交税金——应交增值税——销项税额 US＄20400（￥17340 0）
产品销售收入 US＄120000
8.7月22日，企业将已购进原材料一批转用于企业在建工程，该批原材料进项税额为25500元人民币。
按规定，用于非应税项目的购进货物，其进项税额计入非应税项目成本。会计处理为：
借：在建工程 US$3000（￥25500）
贷：应交税金——应交增值税——进项税额转出 US＄3000（￥2550 0）
9.7月24日，企业接受外方投资者投入机器一台，海关完税凭证注明增值税税额为255000元。会计处理为：
借：固定资产 US＄3000
贷：实收资本 US$3000
10.7月25日，企业接受某公司捐赠机器一台，专用发票上注明价款为人民币34000元，增值税税额为人民币5780元，会计处理为：
借：固定资产 US＄4680
贷：资本公积 US$4680
11.7月31日，企业将自产货物一批，分配给投资者作为股利。该批货物按同类货物市场价格计算价款为60000美元。
按规定，向投资者分配自产货物，应视同销售计征增值税，会计处理为：
借：应付股利 US＄70200
贷：产品销售收入 US＄60000
应交税金——应交增值税——销项税额 US＄10200（￥86700）
12.7月31日，企业将“出口退税”和“进项税额转出”明细帐余额转入“进项税额”明细帐的贷方。“应交税金——应交增值税”下属的三级明细科目结转前的余额分别为：
科 目 借或贷 人民币 汇率 记帐本位币
进项税额 借 719610 8.5 84660
销项税额 贷 321300 8.5 37800
出口退税 贷 255000 8.5 30000
进项税额转出 贷 274125 8.5 32250
按规定，将“出口退税”、“进项税额转出”的余额转入“进项税额”明细科目。
会计处理为：
借：应交税金——应交增值税——出口退税 US＄30000（￥255000）
应交税金——应交增值税——进项税额转出 US＄32250（￥27412 5）
贷：应交税金——应交增值税——进项税额 US＄62250（￥52912 5）
结转后，“应交税金——应交增值税——进项税额”科目的余额为借方余额，金额为人民币190485元（719610－529125），折合本位币22410美元。
13.由于“进项税额”的余额￥190485元，小于“销项税额”科目的余额321300元人民币，因此，7月31日，应将“进项税额”科目的余额转入“销项税额”科目。会计分录为：
借：应交税金——应交增值税——销项税额 US＄22410（￥190485）
贷：应交税金——应交增值税——进项税额 US＄22410（￥190485）
结转后“销项税额”科目的余额在贷方，金额为：
人民币余额＝321300－190485＝130815（元）、（15390美元）
14.7月31日，国家外汇牌价为1美元＝8.6元人民币。企业应按期末汇率调整记帐本位币金额。
调整额＝15390美元－130815÷8.60＝178.95（美元）
按规定，将调整额记入财务费用。
借：应交税金——应交增值税 US＄178.95
贷：财务费用——汇兑收益 US＄178.95
15.企业应于次月初缴纳7月份税款。缴款额为人民币130815元折合记帐本位币15211.05美元。会计处理为：
借：应交税金——应交增值税——已交税金 US＄15211.05（￥130 815）
贷：银行存款 US＄15211.05（￥130815）
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