废旧物资回收的税收筹划案例

2007年6月21日 14:54:18

[案例]
　　某造纸厂一年收购废纸共计金额100万元，再造纸后出售，销售收入200万元，仅有电费、水费及少量修理用配件的进项税额可抵扣，购进的水、电费取得的增值税专用发票注明的价款为35万元，税金为6万元，因此，
　　当工业企业直接收购废旧物资时：
　　增值税销项税额：200×17％＝34（万元）
　　增值税进项税额：6万元
　　应纳增值税税额：34-6＝28（万元）
　　税负率：28/200＝14％
　　利润额：200-100-35＝65（万元）
　　当工业企业将废品收购业务分离出去成立回收公司，两者变成购销关系（从其他回收公司购进废旧物资则另当别论）。
　　收购100万元废旧物资可抵扣10％的税金，计提增值税进项税10万元，并将收购的废纸加价10％调给纸厂（以免出现异常申报或者是转让定价骗取退税嫌疑）。
　　（1）回收公司：
　　销售收入：90×（1十10％）＝99（万元）
　　计提增值税销项税：99×17％＝16.83（万元）
　　利润：99-90＝9（万元）
　　应纳增值税额：16.83-10＝6.83（万元）
　　（2）造纸厂：
　　从废旧物资公司购进的废纸，（以前收购点收购的废纸）取得回收公司开具的增值税专用发票注明的税金为16.83万元，加工生产的纸张，水、电耗费，销售额不变。
　　增值税销项税额：200×17％＝34（万元）
　　增值税进项税额：
　　废纸进项税16.83万元十水电进项税6万元＝22.83（万元）
　　应纳增值税额：34-22.83＝11.17（万元）
　　总体税负率：（11.17十6.83）/200＝9％。
　　总体利润额：
　　造纸厂利润（200-99-35）万元十回收公司利润9万元＝75（万元）
　　利润总额75万元，高出第一种方案10万元。原因就是回收公司可抵扣税金10万元。
　　三、结论与启示
　　需要特别补充的是，厂家将收购点改为回收公司，会增加相应的成本。销售额必须达到一般纳税人的标准，将相应地增加工商、税务等注册费用。当税收筹划额加上先征后退税额大于工商、税务等注册费用，说明税收筹划是成功的。当前，废旧物资利用是大势所趋，特别是一些笨重、超大废旧物资，如废船、车、大型设备直接由厂家所属的回收公司回收较好，可减少搬运费用，成立废旧回收公司也是有利的。