企业所得税分析案例

来源：新国学网

    某卷烟厂为增值税一般纳税人，主要生产销售甲类卷烟。2000年度有关生产经营情况如下：
　　1．年初库存外购已税烟丝10吨，每吨单价0.8万元，共计金额8万元。2000年度内共计购进已税烟丝50吨，每吨不含税单价0.8万元，取得销售方开具的增值税专用发票，以银行存款支付购货金额40万元、增值税税额6.8万元，烟丝全部验收入库。采购烟丝过程中共计以银行存款支付运输费用3万元，取得运输单位开具的普通发票。期末库存烟丝30吨，金额24万元。
　　2．2000年度内销售卷烟给某大型商场，向购买方开具了增值税专用发票，取得销售金额400万元、增值税额68万元；销售卷烟给使用单位和消费者个人，开具普通发票，取得销售收入35.1万元。
　　3．2000年度内，卷烟销售成本共计80万元；发生管理费用、销售费用和财务费用共计60万元（管理费用中含业务招待费5万元）。
　　4．将上年度接受捐赠的一台设备对外转让，原价10万元，转让价8万元，该设备未提折旧。
　　5．通过民政部门向贫困地区捐赠10万元。
　　6．卷烟消费税税率30%，甲类卷烟消费税税率50%、城市维护建设税税率7%、教育费附加征收率3%、企业所得税税率33%。
　　根据所给资料回答下列问题：（以万元为单位，小数点后保留两位）
　　（1）2000年度企业应纳的增值税税额为（ ）
　　A．66.09万元 B．66万元 C．66.3万元 D．66.96万元
　　（2）2000年度企业应缴纳的消费税税额为（ ）
　　A．215万元 B．207.80万元 C．203万元 D．200万元
　　（3）2000年度企业应缴纳的城市维护建设税税额为（ ）
　　A．19.19万元 B．18.69万元 C．19.67万元 D．19.17万元
　　（4）2000年度企业应缴纳的教育费附加为（ ）
　　A．8.44万元 B．8.43万元 C．8.22万元 D．7.98万元
　　（5）2000年度公益、救济捐赠扣除限额为（ ）
　　A．1.73万元 B．2.03万元 C．1.97万元 D．1.43万元
　　（6）2000年度企业应纳税所得额为（ ）
　　A．65.91万元 B．65.67万元 C．57.64万元 D．65.63万元
　　（7）2000年度企业应缴纳的企业所得税税额为（ ）
　　A．21.75万元 B．21.67万元 C．19.02万元 D．21.66万元
　　答案：
　　（1）A
　　本期销项税额＝68＋35.1÷（1＋17%）＝73.1（万元）；
　　本期进项税额＝6.8＋3×7%＝7.01（万元）；
　　应纳增值税＝73.1－7.01＝66.09（万元）。
　　（2）B
　　本期允许扣除的外购应税消费品买价＝8＋40－24＝24（万元）；
　　本期允许扣除的外购应税消费品已纳税款＝24×30%＝7.2（万元）；
　　本期应纳消费税税额＝[400＋35.1÷（1＋17%）] ×50%－7.2＝207.80（万元）。
　　（3）D
　　应纳城市维护建设税＝（66.09＋207.8）×7%＝19.17（万元）。
　　（4）C
　　应纳教育费附加＝（66.09＋207.8）×3%＝273.89×3%＝8.22（万元）。
　　（5）B
　　业务招待费扣除限额＝[400＋35.1÷（1＋17%）] ×5‰＝2.15（万元）；
　　该企业将接受捐赠的固定资产对外转让，由于转让价低于原价，因此应按原价10万元并入所得额征税。
　　未扣除捐赠前的应纳税所得额＝400＋35.1÷（1＋17%）－80－60＋（5－2.15）－207.8－19.17－8.22＋10＝67.66
（万元）；
　　捐赠扣除限额＝67.66×3%＝2.03（万元）。
　　（6）D
　　应纳税所得额＝67.66－2.03＝65.63（万元）。
　　（7）D
　　应纳所得税额＝65.63×33%＝21.66（万元）。
　　提示：对于接受捐赠固定资产的所得税处理问题应注意以下几点：
　　一、接受捐赠的固定资产不得提取折旧，如果会计处理时提取了折旧，则应按规定调整应纳税所得额。
　　二、接受捐赠的固定资产不征企业所得税，但在对外转让时，应并入所得额征税。如果转让价高于接受捐赠时的原价，则按转让价扣除清理费用后的余额并入所得额征税。
　　三、本例是根据收入总额和扣除项目计算所得额，但在实际操作中，一般是对会计利润进行纳税调整计算所得额。
　　对此类情形应当注意：由于本年利润中已包含清理受赠资产收益或损失（营业外收支），在按原价或转让价（扣除清理费用）调整所得额时，应同时剔除营业外收支中清理受赠资产的净损益，否则会出现多计或少计所得额现象。

　宏大纺织机械股份有限公司，属增值税一般纳税人。2000年实现税前会计利润100万元，企业已按帐面利润提取并缴纳所得税33万元。注册税务师于2001年2月受托对该企业2000年度所得税及流转税情况进行审核。
　　（一）有关资料如下：
　　1.该企业第四季度“原材料－－钢材”明细帐及其“材料成本差异”明细帐（见文后表）。
　　2.该企业自制设备一台，于5月份投入使用，企业帐务处理如下：
　　借：固定资产 120000
　　　　贷：生产成本 120000
　　经查，该设备帐面价值较低，原因是核算时，漏计耗用本单位的原材料成本8万元及其他应摊间接费用5万元，未计入设备成本。无同类设备售价。
　　（二）有关情况及说明：
　　①年末“应交税金－应交增值税”科目无余额，“应交税金－未交增值税”帐户为贷方余额；②期末无在产品、产成品；③审查其他资料均无问题；④城建税税率7%，教育费附加征收率3%，成本利润率为10%；⑤固定资产按综合折旧率8%提取折旧。要求：扼要指出存在的问题，计算应补缴的各项税费，并作出相关帐务调整。
　　答案：1.存在问题：第四季度材料成本差异结转有误。应结转：
　　①10月份材料成本差异率＝（300＋250）÷（18000＋20000）×100%＝1.45%。
　　10月份应结转材料成本差异＝30000×1.45%＝435（元）。
　　结转后，材料成本差异余额应为：300＋250－435＝115（元）
　　②11月份材料成本差异率＝（115＋240）÷（8000＋28000）×100%＝0.99%。
　　11月份应结转材料成本差异＝20000×0.99%＝198（元）。
　　结转后材料成本差异余额应为＝115＋240－198＝157（元）。
　　③12月份材料成本差异率＝（157－360）÷（16000＋30000）×100%＝－0.44%。
　　12月份应结转材料成本差异＝26000×（－0.44%）＝－114.4（元）。
　　结转后，材料成本差异余额应为：163－360－（－114.47）＝－85.6（元）。（即应为贷方余额85.6元）由于企业材料成本差异结转有误，造成差异帐户余额出现贷方余额－200元，实现少结转成本285.6元，应调整当期损益。
　　④调帐分录如下：
　　借：以前年度损益调整 285.6
　　　　贷：材料成本差异 285.6
　　2.存在问题：企业自制设备应视同销售，计征增值税的企业所得税；漏计设备价值的金额以及的相关税费应增加设备原值，并补提固定资产折旧；对未计入设备成本的金额挤占了当期的生产成本。
　　设备成本：120000＋80000＋50000＝250000（元）；组成计税价格＝250000×（1＋10%）＝275000（元）；应补增值税＝275000×17%＝46750（元）；应补城市维护建设税＝46750×7%＝3272.5（元）；应补教育费附加＝46750×3%＝1402.5（元）；视同销售业务应调整纳税所得额＝275000－250000－3272.5－1402.5＝20325（元）；应计入固定资产的所得税额为：20325×33%＝6707.25（元）。
　　调整分录如下：
　　借；固定资产 188132.25
　　　　贷：以前年度损益调整 130000
　　　　　　应交税金－应交增值税（销项税额） 46750
　　　　　　应交税金－ 应交城市建设维护税     3272.5
　　　　　　其他应交款－教育费附加 1402.5
　　　　　　应交税金－应交所得税 6707.25
　　　　　　应补提固定资产折旧额：188132.25×8%×7÷12＝8779.51（元）。
　　调整分录为：
　　借：以前年度损益调整 8779.51
　　贷；累计折旧 8779.51
　　综上，合计调整应纳税所得额为：-285.6＋13000－8779.51＋20325＝141259.89（元）；应补缴所得税＝141259.89*33%＝46615.76（元），其中，应计入损益的所得税＝46615.76－6707.25＝39908.51（元）。
　　调整分录为：
　　借：以前年度损益调整 39908.51
　　　　贷；应交税金－应交所得税39908.51
　　借：以前年度损益调整 81025.38
　　　　贷：利润分配－未分配利润 81025.38
　　提示：按照股份有限公司会计制度的规定，“以前年度损益调整”科目应结转至“利润分配－未分配利润”帐户。对于非股份有限公司企业，则结转至“本年利润”帐户，但在计算2001年所得税时，应将这部分金额剔除。

计量单位：吨

金额单位：元

金额单位：元

　某城市一化工公司（国有企业）为增值税一般纳税人，主要业务为以外购化妆品生产和销售成套化妆品，2000年度有关生产、经营情况如下：
　　（1）期初库存外购已税化妆品600万元。本期外购已税化妆品取得增值税专用税票，支付购货金额2500万元、增值税额425万元，已验收入库。
　　（2）生产领用外购化妆品2600万元，发生其他生产费用1000万元，生产成套化妆品40万件，每件成套化妆品单位成本90元。
　　（3）销售成套化妆品30万件，开具增值税专用发票，取得销售金额7200万元；零售成套化妆品5万件，开具普通发票，取得销售收入额1404万元。
　　（4）2000年9月30日，销售外购的商标权取得销售收入100万元。该商标权为2000年2月1日购进并投入有效使用，支付外购金额60万元，再使用期内按10年期限计算摊销。
　　（5）发生产品销售费用700万元、财务费用300万元、管理费用640万元（其中含业务招待费60万元，新产品研究开发费用80万元。该企业上年度发生新产品研究开发费用为40万元）。
　　（6）7月发生意外事故损失库存的外购化妆品30万元（不含增值税税额），10月取得保险公司赔款10万元。财产损失已报主管税务机关批准，同意税前扣除。
　　（7）从联营企业分回税后利润30.4万元；联营企业为沿海经济开放区一生产性外商投资企业，“二免三减半”优惠期已满。联营企业当地未征收地方企业所得税。
　　（8）本年度查补1999年度消费税、城建税及教育费附加共计8万元。
　　（9）本年度新上技改项目（符合技术改造国产设备投资抵免所得税优惠政策）购置国产设备400万元，上年度应纳企业所得税税额为420万元。
　　要求：根据所给资料回答下列问题（企业所得税税率33%，消费税税率30%，教育费附加征收率3%）：
　　（1）2000年度税前会计利润是（ ）；
　　A.1630.99万元 B.1590.99万元 C.1639.99万元 D.850.99万元
　　（2）2000年度该公司实际应缴纳入库的所得税是（ ）：
　　A.368.99万元 B.420.99万元 C.371.63万元 D.420万元
　　答案：（1）A
　　产品销售收入＝7200＋1404÷（1＋17%）＝8400（万元）；
　　应纳增值税＝销项税额＋进项税额转出－进项税额＝8400×17%＋30×17%－425＝1008.1（万元）；
　　应纳消费税额＝8400×30%－2600×30%＝1740（万元）；
　　产品消费税金及附加＝1740＋（1008.1＋1740）×（7%＋3%）＝2014.81（万元）；
　　产品销售成本＝（30＋5）×90＝3150（万元）；
　　产品销售利润＝产品销售收入－产品销售成本－产品销售费用－产品销售税金及附加＝8400－3150－700－2014.81＝2535.19（万元）；
　　其他业务支出＝60－60÷（10×12）×8＋5＋5×（7%＋3%）＝61.5（万元）；
　　其他业务利润＝其他业务收入－其他业务支出＝100－61.5＝38.5（万元）；
　　营业外支出＝30＋30×17%－1＝25.1（万元）；
　　税前会计利润总额＝产品销售利润其他业务利润－管理费用－财务费用＋投资收益－营业外支出－以前年度损益调整＝2535.19＋38.5－640－300＋30.4－25.1－8＝1630.99（万元）。
　　（2）D
　　应纳税所得额调整如下：
　　①允许扣除的业务招待费＝1500×5‰＋（8400＋10－1500）×3‰＝28.5（万元）；
　　业务招待费超支额＝60－28.5＝31.5（万元）。
　　②技术开发费比上年增长比例＝（80－40）÷40×100%＝100%>10%
　　允许加扣应纳税所得额＝80×50%＝40（万元）。
　　③以前年度损益调整科目应予剔除。
　　④从联营企业分回的税后利润应予单独补税。在计算生产、经营所得额时先予剔除。
　　调整后应纳税所得额＝1630.99＋31.5－40＋8－30.4＝1600.09（万元）；
　　应纳所得税额＝1600.09×33%＝528.03（万元）；
　　分回利润应补税额＝30.4÷（1－24%）×（33%－24%）＝3.6（万元）。
　　计算投资抵免所得税：允许在2000年--2004年抵免的所得税税额＝400×40%＝160（万元）；
　　新增税额＝528.03＋3.6－420＝111.63（万元）；
　　允许抵免所得税111.63万元，剩余部分（160－111.63）可在以后年度抵免。
　　该企业实际应纳所得税额＝528.03＋3.6－111.63＝420（万元）。
　　提示：按照现行有关会计制度规定，股份公司的“以前年度损益调整”科目金额结转“利润分配--未分配利润”账户，不影响本年度会计利润和应纳税所得额；如果是非股份公司，则结转至“本年利润”账户。在计算本年度应纳税所得额时，应将该科目的金额予以剔除。