发布时间 : 星期三 文章2019初级会计实务第一轮政府会计基础第四讲：预算结转结余及分配业务——财务报表和预算会计报表的编制要求更新完毕开始阅读ff3b04437e192279168884868762caaedd33baea
年末行政单位将本科目余额转入“非财政拨款结余——累计结余”科目；事业单位将本科目余额转入“非财政拨款结余分配”科目。
年末结账后，本科目应无余额。 6.非财政拨款结余分配
事业单位应当在预算会计中设置“非财政拨款结余分配”科目，核算事业单位本年度非财政拨款结余分配的情况和结果。
年末，事业单位应将“其他结余”科目余额和“经营结余”科目贷方余额转入“非财政拨款结余分配”科目。
根据有关规定提取专用基金的，按照提取的金额，借记“非财政拨款结余分配”科目，贷记“专用结余”科目；
同时，在财务会计中按照相同的金额，借记“本年盈余分配”科目，贷记“专用基金”科目。 然后，将“非财政拨款结余分配”科目余额转入“非财政拨款结余”科目。
【例8-14】2019年8月31日，某事业单位对其收支科目进行分析，事业收入和上级补助收入本月发生额中的非专项资金收入分别为1 200 000元、300 000元，事业支出和其他支出本期发生额中的非财政非专项资金支出分别为900 000元、200 000元，对附属单位补助支出本月发生额为200 000元。经营收入本月发生额为88 000元，经营支出本月发生额为64 000元。月末，该事业单位应编制如下会计分录：
（1）结转本月非财政、非专项资金收入时： 借：事业预算收入 1 200 000
上级补助预算收入 300 000 贷：其他结余 1 500 000 （2）结转本月非财政、非专项资金支出时： 借：其他结余 1 300 000
贷：事业支出——其他资金支出 900 000
其他支出 200 000 对附属单位补助支出 200 000
（3）结转本月经营收入时：
借：经营预算收入 88 000
贷：经营结余 88 000 （4）结转本月经营支出时：
借：经营结余 64 000
贷：经营支出 64 000
【2015改?单选题】下列各项中，政府单位会计期末应结转记入“其他结余”科目的是（ ）。 A.“其他预算收入”科目本期发生额中的非专项资金收入 B.“上级补助预算收入”科目本期发生额中的专项资金收入 C.“其他预算收入”科目本期发生额中的专项资金收入 D.“事业预算收入”科目本期发生额中的专项资金收入 【答案】A
【解析】选项BCD均应转入非财政拨款结转
【例8-15】2019年年终结账时，某事业单位当年其他结余的贷方余额为50 000元，经营结余的贷方余额为40 000元。该事业单位按照有关规定提取职工福利基金12 000元。该事业单位应编制如下会计分录：
（1）结转其他结余时：
借：其他结余 50 000
贷：非财政拨款结余分配 50 000 （2）结转经营结余时：
借：经营结余 40 000
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贷：非财政拨款结余分配 40 000 （3）提取专用基金时：
借：非财政拨款结余分配 12 000
贷：专用结余——职工福利基金 12 000 同时，在财务会计中：
借：本年盈余分配 12 000
贷：专用基金——职工福利基金 12 000
（4）将“非财政补助结余分配”的余额转入非财政拨款结余时： 借：非财政拨款结余分配 78 000
贷：非财政拨款结余 78 000
六、净资产业务
净资产是指单位资产扣除负债后的净额。
（一）累计盈余
累计盈余是指单位历年实现的盈余扣除盈余分配后滚存的金额，以及无偿调入调出资产产生的净资产变动额。
年末，单位将“本年盈余分配”科目的余额转入“累计盈余”科目时，借记或贷记“本年盈余分配”科目，贷记或借记“累计盈余”科目；
将“无偿调拨净资产”科目余额转入“累计盈余”科目时，借记或贷记“无偿调拨净资产”科目，贷记或借记“累计盈余”科目。
（二）专用基金
专用基金是指事业单位按照规定提取或设置的具有专门用途的净资产，主要包括职工福利基金、科技成果转换基金等。
为核算和监督专用基金，事业单位应当设置“专用基金”科目。
年末，事业单位根据有关规定从本年度非财政拨款结余或经营结余中提取专用基金的，按照预算会计下计算的提取金额，借记“本年盈余分配”科目，贷记“专用基金”科目。
（三）本期盈余
本期盈余是指单位本期各项收入、费用相抵后的余额。
为核算和监督本期盈余，单位应当设置“本期盈余”科目。年末结账后，本科目应无余额。 期末将各类收入的发生额转入本期盈余，各类费用科目的发生额转入本期盈余。
年末，将科目余额转入“本年盈余分配”科目时，借记或贷记“本期盈余”科目，贷记或借记“本年盈余分配”科目。
（四）无偿调拨净资产
无偿调拨净资产是指单位无偿调入或调出非现金资产所引起的净资产变动金额。
为核算和监督无偿调拨净资产，单位应当设置“无偿调拨净资产”科目。本科目的贷方登记无偿调入净资产，借方登记无偿调出净资产，年末科目余额全部转入累计盈余，结账后，本科目应无余额。
年末科目余额全部转入累计盈余，结账后，本科目应无余额。
【例8】2019年5月5目，某行政单位接受其他部门无偿调入物资一批，该批物资在调出方的账面价值为20 000元，经验收合格后入库。物资调入过程中该单位以银行存款支付了运输费1 000元。财会部门根据有关凭证，不考虑相关税费，应编制如下会计分录：
借：库存物品 21 000
贷：银行存款 1 000
无偿调拨净资产 20 000
同时，
借：其他支出 1 000
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贷：资金结存——货币资金 1 000
七、财务报表和预算会计报表的编制要求
单位应当按照下列规定编制财务报表和预算会计报表：
（1）财务报表的编制主要以权责发生制为基础，以单位财务会计核算生成的数据为准；预算会计报表的编制主要以收付实现制为基础，以单位预算会计核算生成的数据为准。
（2）财务报表由会计报表及其附注构成。会计报表一般包括资产负债表、收入费用表和净资产变动表。单位可根据实际情况自行选择编制现金流量表。
（3）预算会计报表至少包括预算收入支出表、预算结转结余变动表和财政拨款预算收入支出表。 （4）单位应当至少按照年度编制财务报表和预算会计报表。
（5）单位应当根据《政府会计制度》规定编制财务报表和预算会计报表，不得违反《政府会计制度》规定随意改变财务报表和预算会计报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法，不得随意改变《政府会计制度》规定的财务报表和预算会计报表有关数据的会计口径。
（6）财务报表和预算会计报表应当根据登记完整、核对无误的账簿记录和其他有关资料编制，做到数字真实、计算准确、内容完整、编报及时。
（7）财务报告和预算会计报表应当由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章。
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