发布时间 : 星期三 文章2019初级会计实务第一轮政府会计基础第四讲：预算结转结余及分配业务 - 财务报表和预算会计报表的编制要求更新完毕开始阅读ff3b04437e192279168884868762caaedd33baea
五、预算结转结余及分配业务
单位应当严格区分财政拨款结转结余和非财政拨款结转结余。财政拨款结转结余不参与事业单位的结余分配。
科目：财政拨款结转、财政拨款结余
非财政拨款结转、非财政拨款结余、专用结余、经营结余、非财政拨款结余分配 （一）财政拨款结转结余 1.财政拨款结转
财政拨款结转是指单位取得的同级财政拨款结转资金的调整、结转和滚存的情况。
在预算会计中设置“财政拨款结转”并开设明细。年末结转后，除累计结转明细科目外，其他明细科目应无余额。
（1）年末，单位应当将财政拨款预算收入和对应的财政拨款支出结转入“财政拨款结转”科目。 借：财政拨款预算收入
贷：财政拨款结转 借：财政拨款结转
贷：事业支出等（财政拨款支出） （2）从其他单位调入财政拨款结转资金的 预算会计中：
借：资金结存——财政应返还额度、零余额账户用款额度、货币资金等
贷：财政拨款结转——归集调入 财务会计中：
借：零余额账户用款额度、财政应返还额度等
贷：累计盈余
上缴财政拨款结转资金、向其他单位调出财政拨款结转资金时 预算会计中：
借：财政拨款结转——归集上缴、归集调出
贷：资金结存——财政应返还额度，零余额账户用款额度、货币资金 财务会计中： 借：累计盈余
贷：财政应返还额度，零余额账户用款额度
（3）经财政部门批准对财政拨款结余资金改变用途，调整用于本单位基本支出或其他未完成项目支出的，按照批准调剂的金额，
借：财政拨款结余——单位内部调剂
贷：财政拨款结转——单位内部调剂
（4）单位因会计差错等事项调整以前年度财政拨款结转资金的。 预算会计中：
借：资金结存——财政应返还额度，零余额账户用款额度、货币资金（借或贷）
贷：财政拨款结转——年初余额调整（借或贷） 财务会计中：
借：以前年度盈余调整（借或贷）
贷：零余额账户用款额度、银行存款等
（5）年末，单位冲销有关明细科目余额，将“财政拨款结转——本年收支结转、年初余额调整、归集调入、归集调出、归集上缴、单位内部调剂”科目余额转入“财政拨款结转——累计结转”科目。
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完成上述结转后，单位应当对财政拨款各明细项目执行情况进行分析，按照有关规定将符合财政拨款结余性质的项目余额转入财政拨款结余，借记“财政拨款结转——累计结转”科目，贷记“财政拨款结余——结转转入”科目。
【例8-11】2019年9月，某事业单位收到财政拨款收入2 500 000元，“事业支出”科目下“财政拨款支出”明细科目的当期发生额为2 400 000元。月末，该事业单位将本月财政拨款收入和支出结转，应编制如下会计分录:
（1）结转财政拨款收入时:
借：财政拨款预算收入 2 500 000
贷：财政拨款结转——本年收支结转 2 500 000 （2）结转财政拨款支出时:
借：财政拨款结转——本年收支结转 2 400 000
贷：事业支出——财政拨款支出 2 400 000 2.财政拨款结余
财政拨款结余是指单位取得的同级财政拨款项目支出结余资金的调整、结转和滚存情况。 单位在预算会计中应当设置“财政拨款结余”科目，核算单位滚存的财政拨款项目支出结余资金。 本科目应当设置“年初余额调整”“归集上缴”“单位内部调剂”“结转转入”“累计结余”等明细科目，反映财政拨款结余金额变动情况。
年末结转后，本科目除“累计结余”明细科目外，其他明细科目应无余额。本科目还应当按照《政府收支分类科目》中“支出功能分类科目”的相关科目进行明细核算。
（1）年末，单位对财政拨款结转各明细项目执行情况进行分析后，按照有关规定将符合财政拨款结余性质的项目余额转入财政拨款结余。
借：财政拨款结转—累计结转
贷：财政拨款结余—结转转入
（2）经财政部门审批对财政拨款结余资金改变用途，调整用于本单位基本支出或其他未完成项目支出的，按照批准调剂的金额，
借：财政拨款结余——单位内部调剂
贷：财政拨款结转——单位内部调剂
年末，单位冲销有关明细科目，将本科目的年度余额调整、归集上缴、单位内部调剂、结转转入明细科目余额转入“财政拨款结余”科目的累计结余明细科目。
【例8-12】2019年末，某事业单位完成财政拨款收支结转后，对财政拨款各明细项目进行分析，按照有关规定将某项目结余资金65 000元转入财政拨款结余，该单位应编制如下会计分录:
将项目结余转入财政拨款结余时:
借：财政拨款结转——累计结转 65 000
贷：财政拨款结余——结转转入 65 000
【2018?单选题】2017年末，某事业单位完成财政拨款收支结转后，对财政拨款各明细项目进行综合分析，根据有关规定将一项目结余资金80万元转入财政拨款结余。不考虑其他因素，该事业单位应编制的会计分录是（ ）。
A.借：财政拨款结余 800 000
贷：财政拨款结转 800 000 B.借：财政拨款结余 800 000
贷：累计盈余 800 000 C.借：财政拨款结转 800 000
贷：财政拨款结余 800 000 D.借：累计盈余 800 000
贷：财政拨款结余 800 000 【答案】C
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【2016改编?判断题】财政拨款结余是指单位取得的同级财政拨款项目支出结余资金的调整、结转和滚存情况。（ ）
【答案】√
（二）非财政拨款结转结余 1.非财政拨款结转
非财政拨款结转资金是指单位除财政拨款收支、经营收支以外的各非同级财政拨款专项资金收入与其相关支出相抵后剩余滚存的、须按规定用途使用的结转资金。
非财政资金结转——年初余额调整、缴回资金、项目间接费用或管理费、本年收支结转、累计结转等。 （1）年末，单位将“收入”科目下各专项资金收入明细科目，以及“支出”科目下各非财政拨款专项资金支出明细科目结转至非财政拨款结转。
借：事业预算收入、上级补助预算收入等
贷：非财政拨款结转——年度收支结转 借：非财政拨款结转——年度收支结转
贷：行政支出、事业支出等
（2）单位按照规定缴回非财政拨款结转资金的，按照实际缴回资金数额，在预算会计中借记“非财政拨款结转——缴回资金”科目，贷记“资金结存——货币资金”科目；同时，在财务会计中借记“累计盈余”科目，贷记“银行存款”等科目。
（3）年末，单位冲销有关明细科目余额，将“非财政拨款结转—年初余额调整、项目间接费用或管理费、缴回资金、本年收支结转”科目余额转入“非财政拨款结转—累计结转”科目。结转后，“非财政拨款结转”科目除“累计结转”明细科目外，其他明细科目应无余额。
完成上述结转后，单位应当对非财政拨款专项资金各项目情况进行分析，将留归本单位使用的非财政拨款专项（项目已完成）剩余资金转入非财政拨款结余，
借：非财政拨款结转——累计结转
贷：非财政拨款结余——结转转入
【例8-13】2019年1月，某事业单位启动一项科研项目。当年收到上级主管部门拨付的非财政专项资金6 000 000元，为该项目发生事业支出5 600 000元。2019年12月，项目结项，经上级主管部门批准，该项目的结余资金留归事业单位使用。该事业单位应编制如下会计分录:
（1）年末结转上级补助预算收入中该科研专项资金收入时: 借：上级补助预算收入 6 000 000
贷：非财政拨款结转——本年收支结转 6 000 000 （2）年末结转事业支出中该科研专项支出时:
借：非财政拨款结转——年末收支结转 5 600 000
贷：事业支出——非财政专项资金支出 5 600 000 （3）经批准确定结余资金留归本单位使用时:
借：非财政拨款结转——累计结转 400 000
贷：非财政拨款结余——结转转入 400 000
【2018改编?单选题】年末，完成非财政拨款专项资金结转后，留归本单位使用的非财政拨款结转计入（ ）。
A.本期盈余 B.银行存款 C.专用基金
D.非财政拨款结余—结转转入 【答案】D 2.非财政拨款结余
非财政拨款结余是指单位历年滚存的非限定用途的非同级财政拨款结余资金，主要为非财政拨款结余扣除结余分配后滚存的金额。
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单位应当在预算会计中设置“非财政拨款结余”科目，核算单位历年滚存的非限定用途的非同级财政拨款结余资金。
（1）年末，单位将留归本单位使用的非财政拨款专项（项目已完成）剩余资金转入本科目，借记“非财政拨款结转—累计结转”科目，贷记“非财政拨款结余—结转转入”科目。
（2）有企业所得税缴纳义务的事业单位实际缴纳企业所得税时，按照缴纳金额，在预算会计中借记“非财政拨款结余—累计结余”科目，贷记“资金结存—货币资金”科目；
同时，在财务会计中借记“其他应交税费—单位应交所得税”科目，贷记“银行存款”等科目。 （3）年末，单位冲销有关明细科目余额，将“非财政拨款结余—年初余额调整、项目间接费用或管理费、结转转入”科目余额结转入“非财政拨款结余—累计结余”科目。结转后，本科目除“累计结余”明细科目外，其他明细科目应无余额。
（4）年末，事业单位将“非财政拨款结余分配”科目余额转入非财政拨款结余，
“非财政拨款结余分配”科目为借方余额的，借记“非财政拨款结余—累计结余”科目，贷记“非财政拨款结余分配”科目；
“非财政拨款结余分配”科目为贷方余额的，借记“非财政拨款结余分配”科目，贷记“非财政拨款结余—累计结余”科目。
（5）年末，行政单位将“其他结余”科目余额转入非财政拨款结余， “其他结余”科目为借方余额的
借记“非财政拨款结余—累计结余”科目，贷记“其他结余”科目；
“其他结余”科目为贷方余额的，借记“其他结余”科目，贷记“非财政拨款结余—累计结余”科目。 3.专用结余
专用结余是指事业单位按照规定从非财政拨款结余中提取的具有专门用途的资金。为核算和监督专用结余的变动和滚存情况，事业单位应当在预算会计中设置“专用结余”科目。
提取时：
借：非财政拨款结余分配
贷：专用结余 使用时： 借：专项结余
贷：资金结存——货币资金
“专用结余”科目年末贷方余额，反映事业单位从非同级财政拨款结余中提取的专用基金的累计滚存数额。
4.经营结余
经营结余是指事业单位在本年度经营活动收支相抵后余额弥补以前年度经营亏损后的余额。 期末，事业单位应当结转本期经营收支，根据经营收入本期发生额，借记“经营预算收入”科目，贷记“经营结余”科目；
根据经营支出本期发生额，借记“经营结余”科目，贷记“经营支出”科目。
年末，如“经营结余”科目为贷方余额，将余额结转至“非财政拨款结余分配”科目，借记“经营结余”科目，贷记“非财政拨款结余分配”科目；如为借方余额，即为经营亏损，不予结转。
【判断题】事业单位当年经营收入扣除经营支出后的余额，无论是正数还是负数，均直接计入非财政拨款结余分配。（ ）
【答案】× 5.其他结余
其他结余是指单位本年度除财政拨款收支、非同级财政专项资金收支和经营收支以外各项收支相抵后的余额。
为核算和监督其他结余，单位应当在预算会计中设置“其他结余”科目，年末将各种收入中的非专项资金收入及投资预算收益本年发生额和支出中的非同级财政、非专项资金支出分别转入该科目。
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