发布时间 : 星期三 文章非货币性交换练习题更新完毕开始阅读f2981edb7f1922791688e883
税价格均为10000万元，营业税税率为5%；乙公司持有的交易目的的股票投资账面价值为8000万元，乙公司对该股票投资采用公允价值模式计量，在交换日的公允价值为9600万元，由于甲公司急于处理该幢公寓楼，乙公司仅支付了300万元给甲公司。乙公司换入公寓楼后仍然继续用于经营出租目的，并拟采用公允价值计量模式，甲公司换入股票投资后也仍然用于交易目的。转让公寓楼的营业税尚未支付，假定除营业税外，该项交易过程中不涉及其他相关税费。 【要求】
(1)判断是否属于非货币性资产交换； (2)编制甲公司和乙公司的会计分录。
6.A公司决定和B公司进行非货币性资产交换，A、B公司的增值税税率为17%，计税价格等于公允价值。整个交易过程中没有发生除增值税(甲、乙商品增值税税率17%)、消费税(乙商品消费税税率10%)和营业税(无形资产营业税税率5%)以外的其他相关税费。A公司另外向B公司支付银行存款40万元补价。有关资料如下：
(1)A公司换出：①固定资产——机床：原价为240万元，累计折旧20万元，公允价值为260万元；②无形资产——专利权：账面余额为180万元，计提减值准备40万元，公允价值为160万元；③库存商品——甲商品：账面余额为160万元，公允价值为200万元。公允价值合计620万元。
(2)B公司换出：①固定资产——客运汽车：原价280万元，累计折旧20万元，公允价值为280万元；②固定资产——货运汽车：原价240万元，累计折旧40万元，公允价值为200万元；③库存商品——乙商品：账面余额为180万元，公允价值为180万元。公允价值合计660万元。
【要求】编制A公司和B公司的会计分录。(假设上述交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量。)
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本章同步强化练习题答案及解析 (一)单项选择题
1.C 【解析】货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。
2.D 【解析】非货币性资产交换指交易双方以非货币性资产进行的交换，这种交换不涉及或仅涉及少量的货币性资产(即补价)。
3.D 【解析】非货币性资产交换在具有商业实质且公允价值能够可靠计量时，可以确认资产转让损益，而与收支补价无关。
4.B 【解析】材料按照其公允价值入账；甲企业换入的原材料的入账价值=40000+70000=110000(元)。 5.C 【解析】A公司换入乙设备的入账价值=40-5+0.2=35.2(万元)。
6.A 【解析】非货币性资产交换应该确认资产转让损益，视同将非货币性资产出售。 7.B 【解析】A公司换入乙设备的入账价值=60+4=64(万元)。
8.A 【解析】收到补价的企业，应按照收到的补价与换出资产公允价值的比例等于或低于25%确定。 9.A 【解析】A公司应确认的资产转让损失=(10-2-1)-5=2(万元)。 10.D 【解析】甲公司换入原材料的账务处理是： 借：固定资产清理84500 累计折旧210500
固定资产减值准备5000 贷：固定资产300000 借：原材料88500
应交税费——应交增值税(进项税额)(10万×17%)17000 贷：银行存款21000 固定资产清理84500
11.A 【解析】甲公司换入存货的入账价值=130400-120000×17%=110000(元)。
12.D 【解析】甲公司换出资产的账面价值=90-6+75-21=138(万元)；换入长江牌货车的入账价值=138×［105/(45+105)］=96.6(万元)。
13.B 【解析】(360+60)+90+(300×17%+60×17%)-450×17%=434.7(万元)。
(二)多项选择题
1.AD 【解析】银行存款和其他应收款属于货币性资产。 2.ABCD 【解析】以上项目均属于非货币性资产。
3.AB 【解析】选项C、D、E属于非货币性资产交换，其余均不属于非货币性资产交换。
4.CD 【解析】非货币性资产交换同时满足下列条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：该项交换具有商业实质；换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。 5.AB 【解析】满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质：(1)换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。(2)换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。
6.ABCD 【解析】换出投资产生的损益计入投资收益；换出固定资产、无形资产产生的损益计入营业外收入或营业外支出；换出库存商品的公允价值计入主营业务收入；换出材料的公允价值计入其他业务收入。 7.AD 【解析】在计算公式中，分子为补价(无论是收到还是支付，金额是一样的)，分母是整个交易金额，收到补价方即为换出资产的公允价值，支付补价方可以是换入资产的公允价值，也可以是支付的补价加上换出资产的公允价值，因此，上列中选项B、C为错误。
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8.ABC 【解析】选项D为不具有商业实质换入多项资产时，各项换入资产成本的确定办法。 9.BCD 【解析】该交易的账务处理是： 借：固定资产117
贷：其他业务收入100
应交税费——应交增值税(销项税额)17 借：其他业务成本90 贷：原材料90
借：存货跌价准备5 贷：其他业务成本5
10.ABCD 【解析】在收到补价的情况下，换入资产成本=换出资产的公允价值或原账面价值+应支付的相关税费-可抵扣的增值税进项税额-收到的补价+应确认的损益。故换入资产的原账面价值不影响换入资产入账价值。
11.ABCD 【解析】补价占整个资产交换金额的比例是否低于25%作为认定非货币性资产交换的参考比例。当支付的货币性资产占换入资产公允价值(或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和)的比例、或者收到的货币性资产占换出资产公允价值(或占换入资产公允价值与收到的货币性资产之和)的比例低于25%的，视为非货币性资产交换；高于25%(含25%)的，视为货币性交易。E项，25÷(75+25)=25%，故选项E不属于非货币性资产交换；其余各项的比例均小于25%，均属于非货币性资产交换。 12.AD 【解析】BCE选项是货币性资产交换。
13.ABE 【解析】当在非货币性资产的交易中涉及了货币性资产时，是否属于非货币性资产交换要用以下公式判断：
(1)支付补价的企业：支付的补价÷(支付的补价+换出资产公允价值)＜25% (2)收到补价的企业：收到的补价÷换出资产公允价值＜25%
A选项：80÷(80+260)=23.53%<25%，所以判断为非货币性资产交换。B选项：30÷(30+170)=15%<25%，30÷200=15%<25%，所以判断为非货币性资产交换。E选项：20÷100=20%<25%，所以判断为非货币性资产交换。C选项：140÷320=43.75%>25%，所以判断为货币性资产交换。D选项，判断为货币性资产交换。
14.AE 【解析】在涉及存货的非货币性资产交换中，与存货有关的增值税(一般纳税人)，如为换出存货应视同销售计算销项税额，换入资产作为存货应当确认可抵扣增值税进项税额，分别计入“应交税费——应交增值税(销项税额)”和“应交税费——应交增值税(进项税额)”。
(三)计算及会计处理题 1.【答案】
(1)A公司非货币性资产交换的账务处理： 借：固定资产91.2 贷：银行存款1 主营业务收入60
应交税费——应交增值税(销项税额)(60×17%)10.2 长期股权投资10 投资收益(20-10)10 借：主营业务成本50 贷：库存商品50
(2)B公司非货币性资产交换的账务处理：
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借：固定资产清理110 累计折旧10
贷：固定资产120 借：库存商品60
应交税费——应交增值税(进项税额)10.2 长期股权投资20 银行存款1
营业外支出18.8
贷：固定资产清理110 2.【答案】
(1)以原材料换入金融资产 借：交易性金融资产105.3 贷：其他业务收入90
应交税费——应交增值税(销项税额)15.3 借：其他业务成本100 贷：原材料100 借：存货跌价准备5 贷：其他业务成本5 (2)土地使用权换入股权
借：长期股权投资——B公司525 贷：无形资产——土地使用权400 应交税费——应交营业税(500×5%)25 营业外收入(500-400)100
3.【答案】
(1)长城公司的账务处理 借：固定资产清理40 累计折旧10
贷：固定资产——客车50 借：固定资产——小轿车40 长期股权投资158.8 原材料200
应交税费——应交增值税(进项税额)(200×17%)34 营业外支出(40-35)5 贷：固定资产清理40 主营业务收入340
应交税费——应交增值税(销项税额)(340×17%)57.8 借：主营业务成本350 贷：库存商品——钢笔350 借：存货跌价准备25 贷：主营业务成本25
(2)长江公司的账务处理 借：固定资产清理42
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