发布时间 : 星期六 文章关于印发《医院财务报表审计指引》的通知更新完毕开始阅读d03d87cada38376baf1fae61
预提的短期借款利息等。
二、本科目应当按照预提费用种类设置明细账，进行明细核算。 三、预提费用的主要账务处理如下：
（一）按规定预提短期借款利息等时，按照预提的金额，借记“管 理费用”等科目，贷记本科目。
（二）实际支付款项时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。 四、本科目期末贷方余额，反映医院已预提但尚未支付的各项费 用。
2401 长期借款 56
一、本科目核算医院按规定向银行或其他金融机构借入的偿还期 限在1 年以上(不含1 年)的各项借款及发生的相关利息。 二、本科目应当按贷款单位、具体贷款 种类等进行明细核算。 三、长期借款的主要账务处理如下：
（一）借入长期借款时，按照实际借入额，借记“银行存款”科 目，贷记本科目。
（二）为购建固定资产发生的专门借款利息， 属于工程项目建设 期间发生的，计入工程成本，借记“在 建工程”科目，贷记本科目； 属于工程完工交付使用后发生的，计入 管理费用，借记“管理费用” 科目，贷记本科目。
其他的长期借款利息应当计入管理费用，借记“管理费用”科目， 贷记本科目。
（三）归还长期借款本息时，借记本科目，贷记“银行存款”科 目。
四、本科目期末贷方余额，反映医院尚未偿还的长期借款本息。
2402 长期应付款
一、本科目核算医院发生的偿还期限在 1 年以上（不含1 年）的 应付款项，如融资租入固定资产的租赁费等。
二、本科目应当按照长期应付款的种类设置明细账， 进行明细核 算。
三、长期应付款的主要账务处理如下： 57
（一）发生长期应付款时，借记“固定资产”等科目，贷记本科 目。
（二）支付长期应付款时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。 四、本科目期末贷方余额，反映医院尚未支付的各种长期应付款。
三、净资产类
3001 事业基金
一、本科目核算医院拥有的非限定用途的净资产， 主要包括滚存 的结余资金和科教项目结余解除限定后转入的金额等。 二、事业基金的主要账务处理如下：
（一）按规定将科教项目结项后的结余资金转入事业基金时， 借 记“科教项目结转（余）”科目，贷记本科目。
（二）年末，将当年未分配结余转入事业基金时， 借记“结余分 配——转入事业基金”科目，贷记本科目。
（三）年末，用事业基金弥补亏损时，借记本科目，贷记“结余 分配——事业基金弥补亏损”科目。
三、医院发生需要调整以前年度结余的事项，凡国家另有规定的， 从其规定；没有规定的，应通过本科目进行核算，并在会计报表附注 中予以说明。
四、本科目期末贷方余额，反映医院非限定用途净资产的金额。 58
3101 专用基金
一、本科目核算医院按规定设置、提取的具有专门用途的净资产， 如职工福利基金、医疗风险基金等。
二、本科目应按照基金类别设 置明细账，进行明细核算。 三、专用基金的主要账务处理如下：
（一）按照有关规定提取职工福利基金时， 借记“结余分配—— 提取职工福利基金”科目，贷记本科目（职工福利基金） 。 （二）按照有关规定提取医疗风险基金时，借记“医疗业务成本” 科目，贷记本科目（医疗风险基金）。
（三）按规定使用专用基金时，借记本科目，贷记“银行存款”
等科目。所提取的医疗风险基金不足支 付时，按照超出部分的金额， 借记“医疗业务成本”科目， 贷记“银行存款”等科目。
四、本科目期末贷方余额，反映医院按规定设置、提取的具有专 门用途净资产的金额。 3201 待冲基金
一、本科目核算医院使用财政补助、科教项目收入购建固定资产、 无形资产或购买药品、卫生材料等物资所形成的，留待计提资产折旧、 摊销或领用发出库存物资时予以冲减的基金。
二、本科目应设置“待冲财政基金”和“待冲科教项目基金”两 个明细科目，进行明细核算。其中，“待冲财政基金”明细科目核 算 使用财政补助购建固定资产、无形资产或购买药品、卫生材料等物资 59
所形成的，留待计提资产折旧、摊销或领用发出库存物资时予以冲 减 的基金；“待冲科教项目基金”明细科目核算使用科教项目收入购 入 固定资产、无形资产或购买药品、卫生材料等物资所形成的，留待计 提资产折旧、摊销或领用发出库存物资时予以冲减的基金。
三、待冲基金应当在使用财政补助、科教项目收入购建固定资产、 无形资产或购买药品、卫生材料等物资发生支出时予以确认，并在相 关固定资产、无形资产按期计提折旧、摊销或领用发出库存物资时 予 以冲减。领用发出库存物资一并冲减的待冲基金金额为发出库存物 资 所对应的待冲基金金额。随相关固定资 产、无形资产各期计提折旧、 摊销一并冲减的待冲基金金额按照以下公式计算确定：
相关资产计提折旧、摊销时应冲减的待冲基金 金额=相关资产应
计提的折旧、摊销额×相关资产入账成本中财政补助资金或科教项 目 资金所占的比例
相关固定资产、无形资产在提足折旧、摊销前处置、盘亏的，以
及相关库存物资在领用发出前发生盘亏、 变质、毁损的，应当在将该 资产予以冲销的同时，将该资产所对应的尚未冲减完毕的待冲基金 一 并冲销。
四、待冲基金的主要账务处理如下：
（一）使用财政补助资金为购建固定资产、无形资产或购买药品、 卫生材料等库存物资发生支出时， 按照实际支出金额，借记“财政项 目补助支出”等科目，贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”、 “银行存款”等科目；同时，借记“在建工程”、“固定资产”、“无形 60 资产”、“库存物资”等科目，贷记“待冲基金——待冲财政基金” 科 目。
（二）使用科教项目资金为购入固定资产、无形资产或购买药品、 卫生材料等库存物资发生支出时， 按照实际支出金额，借记“科教项 目支出”科目，贷记“银行存款”等科目；同时，借记“固定资产”、 “无形资产”、“库存物资”等科目，贷记“待冲基金——待冲科教项 目基金”科目。
（三）财政补助、科教项目资金形成的固定资产、无形资产计提
折旧、摊销时，按照财政补助、科教项目资金形成的金额部分， 借记 本科目，按照应提折旧、摊销额中的其余金额部分，借记“医疗业务 成本”、“管理费用”等科目，按照应计提的折旧、摊销额，贷记“累 计折旧”、“累计摊销”科目。
（四）领用、发出财政补助、科教项目资金形成的库存物资时，
按发出物资所对应的待冲基金金额，借 记本科目，贷记“库存物资” 科目。
（五）处置、盘亏财政补助、科教项目资金形成的固定资产、 无 形资产，以及财政补助、科教项目资金形成的库存物资发生盘亏、 变 质、毁损的，应当在进行相关账务处理的同时，按该项资产对应的尚 未冲减完毕的待冲基金数额， 借记本科目，贷记“固定资产”、“无形 资产”、“库存物资”等科目。
五、本科目期末贷方余额，反映医院尚未冲减完毕的待冲基金数 额。 61
3301 财政补助结转（余）
一、本科目核算医院历年滚存的财政补助结转和结余资金， 包括 基本支出结转、项目支出结转和项目支出结余。 二、本科目应当设置“财政补助结转”、“财政补助结余”两个一 级明细科目。 （一）“财政补助结转”明细科目
“财政补助结转”一级明细科目下应设置“基本支出结转”、“项
目支出结转”两个二级明细科目。
“基本支出结转”二级明细科目下应按照《政府收支分类科目》 中“支出功能分类科目”的相 关科目进行明细核算。
“项目支出结转”二级明细科目下应按照《政府收支分类科目》 中“支出功能分类科目”的“医疗卫生”、“科学技术”、“教育”等相 关科目以及具体项目进行明细核算。 （二）“财政补助结余”明细科目
“财政补助结余”一级明细科目下应当按照《政府收支分类科目》 中“支出功能分类科目”的相 关科目进行明细核算。 三、财政补助结转（余）的主要账务处理如下：
（一）期末，将本期财政项目补助收入结转入财政补助结转 （余） 时，借记“财政补助收入——项目支出” 科目，贷记本科目（财政补 助结转——项目支出结转）；将本期财政项目补助支出结转入财政 补 助结转（余）时，借记本科目（财政补 助结转——项目支出结转）， 62
贷记“财政项目补助支出”科目。
（二）年末，将本年财政基本补助结转转入财政补助结转（余）
时，按“财政补助收入——基本支出” 明细科目本年发生额减去“医 疗业务成本”、“管理费用”科目下“财政基本补助支出”备查簿中登 记的本年发生额合计后的金额， 借记“本期结余”科目，贷记本科目 （财政补助结转——基本支出结转）。 （三）年末，完成上述（一）、（二）结转后，应当对本科目下“财 政补助结转——项目支出结转”明细科目下所属各明细项目的执行 情 况进行分析，按照有关规定将符合财政补助结余资金性质的对应项 目 的贷方余额转入本科目下“财政补助结余”明细科目。按照各项目结 转金额，借记本科目（财政补助结转——项目支出结转——× ×项 目），贷记本科目（财政补助结余）。
（四）按规定向主管部门等上缴财政补助结转和结余资金、 注销 财政补助结转和结余额度等时，按实际上缴资金数额或注销的资金 额 度数额，借记本科目，贷记“财政应返还额度”、“零余额账户用款额 度”、“银行存款”等科目。
四、本科目期末贷方余额，反映医院财政补助结转和结余资金数 额。
3302 科教项目结转（余）
一、本科目核算医院尚未结项的非财政资助科研、 教学项目累计
所取得收入减去累计发生支出后的， 留待下期按原用途继续使用的 结 63
转资金，以及医院已经结项但尚未解除限定的的非财政科教项目结 余 资金。
这里的“项目”，指医院从财政部门以外的部门或单位取得的、
具有指定用途、项目完成后需要报送项目资金支出决算和使用效果 书 面报告的资金所对应的项目。 这里的“累计发生支出”，指使用非财政科研、教学项目收入累 计所发生的支出。