发布时间 : 星期五 文章关于印发《医院财务报表审计指引》的通知更新完毕开始阅读d03d87cada38376baf1fae61
（二）设备安装 1.购入或融资租入需要安装的设备， 借记本科目，贷记“银行存 款”、“应付账款”、“长期应付款”等科目。
使用财政补助资金购入需安装设备时， 按照支付金额，借记“财 40
政项目补助支出”等科目，贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款 额度”等科目；同时，借记本科目，贷记“待冲基金——待冲财政基 金”科目。
2.发生安装费用，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。 使用财政补助资金支付安装费用时， 按照支付金额，借记“财政 项目补助支出”等科目，贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额 度”等科目；同时，借记本科目，贷记“待冲基金——待冲财政基金” 科目。
3.设备安装完毕交付使用时，借记“固定资产”科目，贷记本科 目。
四、本科目期末借方余额，反映医院尚未完工的在建工程发生的 实际成本。
1621 固定资产清理
一、本科目核算医院因出售、报废、毁损等原因转入清理的固定 资产净值及其清理过程中所发生的清理费用和清理收入等。 二、本科目应当按照“处置资产净额”、“处置净收入”以及被清 理的固定资产项目设置明细账，进行明细核算。 三、固定资产清理的主要账务处理如下：
（一）出售、报废、毁损固定资产转入清理时，按照固定资产的
账面价值减去该资产对应的尚未冲减完 毕的待冲基金余额后的金额， 借记本科目（处置资产净额），按照已提取的折旧，借记“累计折旧” 41
科目，按照相关待冲基金余额，借记“待冲基金”科目，按照固定资 产账面余额，贷记“固定资产”科目。
（二）清理过程中发生的费用和相关税金， 按照实际发生额，借 记本科目（处置净收入），贷记“应交税费”、“银行存款”等科目。 （三）固定资产出售、报废、毁损所收回的价款、残料价值和变 价收入等，借记“银行存款”等科目， 贷记本科目（处置净收入）； 应当由保险公司或过失人赔偿的损失，借记“库存现金”、“银行存款”、 “其他应收款”等科目，贷记本科目（处置净收入）。
（四）出售、报废、毁损固定资产清理完毕，借记本科目（处置 净收入），贷记“其他收入”科目或“应缴款项”科目[按规定上缴时] ； 同时，借记“其他支出”科目 ，贷记本科目（处置资产净额）。 四、本科目期末如为借方余额，反映医院尚未清理完毕的固定资
产清理净损失；如为贷方余额，反映医院尚未清理完毕的固定资产 清 理净收益。 1701 无形资产
一、本科目核算医院为开展医疗服务等活动或为管理目的而持有
的且没有实物形态的非货币性长期资产 ，包括专利权、非专利技术、 商标权、著作权、土地使用权等。
医院购入的不构成相关硬件不 可缺少组成部分的应用软件，应当 作为无形资产核算。
二、本科目应当按照无形资产的类别和项目设置明细账， 进行明 42
细核算。
医院应当在无形资产明细账中登 记每项无形资产入账成本中 财 政补助资金、科教项目资金、 其他资金的金额及其所占的比例。 三、无形资产的主要账务处理如下：
（一）无形资产在取得时，应当按照取 得时的实际成本入账。 1.购入的无形资产，其成本包括实际支付的购买价款、相关税费
以及可归属于该项资产达到预定用途所 发生的其他支出。按确定的成 本，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。
使用财政补助、科教项目资金购入无形资产的，按构成无形资产 成本的支出金额，借记本科目，贷记“待冲基金”科目；同时，借记 “财政项目补助支出”、“科教项目支出”科目，贷记“财政补助收入”、 “零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。
2.自行开发并按法律程序申请取得的无形资产， 按依法取得时发 生的注册费、聘请律师费等费用，借记本科目，贷记“银行存款”等 科目。
（二）按月计提无形资产摊销时，按照财政补助、科教项目资金 形成的金额部分，借记“待冲基金”科目，按照应提摊销额中的其余 金额部分，借记“医疗业务成本”、“管理费用”等科目，按照应计提 的摊销额，贷记“累计摊销”科目。
（三）与无形资产有关的后续支出，应分别以下情况处理： 1.为增加无形资产的使用效能而发生的后续支出， 如对软件进行
升级或扩展其功能等所发生的支出， 应当计入无形资产账面价值， 借 43
记本科目，贷记“银行存款”等科目。
2.为了维护无形资产的正常使用而发生的后续支出， 如对软件进 行漏洞修补等所发生的支出， 应当计入当期费用，借记“医疗业务成 本”、“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。
（四）无形资产在处置（包括转让、对外投资、核销等）时，应 当分别以下情况处理：
1.经批准转让无形资产，按照收到的价款，借记“银行存款”等 科目，按所发生的相关税费，贷记“应交税费”、“银行存款”等科目， 按收到的转让价款扣除相关税费后的金额， 贷记“其他收入”科目或 “应缴款项”科目[按规定上缴时] ；同时，按无形资产账面价值减去 该资产对应的尚未冲减完毕的待冲基金余额后的金额， 借记“其他支 出”科目，按已计提的累计摊销，借记“累计摊销”科目，按相关待 冲基金余额，借记“待冲基金”科目，按无形资产账面余额，贷记本 科目。
2.以已入账无形资产对外投资，按照评估价加上发生的相关税费 作为投资成本，借记“长期投资——股权投资”科目，按照投出无形 资产已提的摊销额，借记“累计摊销”科目，按发生的相关税费，贷
记“银行存款”、“应交税费”等科目，按照投出无形资产的账面余 额， 贷记本科目，按其差额，贷记“其他收 入”科目或借记“其他支出” 科目。
3.无形资产预期不能为医院带来服务潜力或经济利益的， 应当将 该无形资产的账面价值及相关待冲基金 余额予以核销。报经批准后， 44
按准核销无形资产的账面价值减去该 资产对应的尚未冲减完毕的待 冲基金余额后的金额，借记“其他支出”科目，按准核销无形资产已 计提的摊销，借记“累计摊销”科目，按相关待冲基金余额，借记“待 冲基金”科目，按准核销无形资产的账 面余额，贷记本科目。 四、本科目期末借方余额，反映医院已 入账无形资产的原价。
1702 累计摊销
一、本科目核算医院无形资产计提的累计摊销。
二、本科目应当按照所对应无形资产的类别及项目设置明细账， 进行明细核算。
三、医院无形资产应当自取得当月起，在预计使用年限内采用年
限平均法分期平均摊销。如预计使用年限超过了相关合同规定的受 益 年限或法律规定的有效年限，该无形 资产的摊销年限按如下原则确 定：
1.合同规定了受益年限但法律没有规定有效年限的， 摊销期不应 超过合同规定的受益年限；
2.合同没有规定受益年限但法律规定了有效年限的， 摊销期不应 超过法律规定的有效年限；
3.合同规定了受益年限，法律也规定了有效年限的，摊销期不应 超过受益年限和有效年限两者之中较短者。
如果合同没有规定受益年限，法律也没有规定有效年限的，摊销 期不应超过10 年。 45
四、累计摊销的主要账务处理如下：
（一）按月计提无形资产摊销时，按照财政补助、科教项目资金 形成的金额部分，借记“待冲基金”科目，按照应提摊销额中的其余 金额部分，借记“医疗业务成本”、“管理费用”等科目，按照应计提 的摊销额，贷记本科目。
（二）处置无形资产时，按无形资产账面价值减去该资产对应的
尚未冲减完毕的待冲基金余额后的金额 ，借记有关科目，按已计提的 累计摊销，借记本科目，按相关待冲基金余额，借记“待冲基金”科 目，按无形资产账面余额，贷 记“无形资产”科目。
五、本科目期末贷方余额，反映医院提取的无形资产累计摊销额。
1801 长期待摊费用
一、本科目核算医院已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊
期限在1 年以上（不含1 年）的各项费用，如以经营租赁方式租入的 固定资产发生的改良支出等。
二、本科目应当按照费用项目进行明细核算。
三、医院发生的长期待摊费用，借记本科目，贷记“银行存款” 等科目。摊销长期待摊费用时，借记“管理费用”等科目，贷记本科 目。
四、本科目期末借方余额，反映医院尚未摊销完毕的长期待摊费 用。 46
1901 待处理财产损溢
一、本科目核算医院在清查财产过程中查明的各种财产盘盈、 盘 亏和毁损的价值。
二、本科目应当设置“待处理流动资产损溢”、“待处理非流动资 产损溢”明细科目，进行明细核算。
三、医院发现盘盈、盘亏、毁损的财产物资，应当先记入本科目， 并及时查明原因，根据管理权限报经批准后及时进行账务处理。 年度 终了结账前一般应处理完毕。待处理财 产损溢的主要账务处理如下： （一）盘盈的库存物资，按比照同类或类似物资市场价格确定的 价值，借记“库存物资”科目，贷记本科目（待处理流动资产损溢）。 盘亏、变质、毁损的库存物资，按其账面余额减去该物资对应的 待冲基金数额后的金额，借记 本科目（待处理流动资产损溢），按相 关待冲基金数额，借记“待冲基金”科目，按该物资账面余额，贷记 “库存物资”科目。
（二）盘盈的固定资产，按比照同类或类似资产市场价格确定的
价值，借记“固定资产”科目，贷记本科目（待处理非流动资产损溢）。 盘亏的固定资产，按照固定资产账面价值减去该资产对应的尚未
冲减完毕的待冲基金余额后的金额， 借记本科目（待处理非流动资产 损溢），按已计提的折旧，借记“累计折旧”科目，按相关待冲基 金 余额，借记“待冲基金”科目，按固定资产账面余额，贷记“固定资 产”科目。
（三）上述财产物资的盘盈、盘亏、毁损在查明原因，报经批准 47
处理时，作如下账务处理：
盘盈的库存物资、固定资产等，借记本科目，贷记“其他收入” 科目。
盘亏、变质、毁损的库存物资以及盘亏的固定资产， 按照相关待 处理财产损溢金额扣除可以收回的保 险赔偿和过失人的赔偿等后的 金额，借记“其他支出”科目，按照已收回或应收回的保险赔偿和过 失人赔偿等，借记“库存现金”、“银行存款”、“其他应收款”等科目， 按照相关待处理财产损溢余额，贷记本科目。
四、本科目期末如为借方余额，反映医院尚未处理的各种财产物
资的净损失；如为贷方余额，反映尚未处理的各种财产物资的净溢 余。 年度终了报经批准处理后，本科目一般应无余额。 二、负债类
2001 短期借款