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借款费用
一、单项选择题
1.借款费用准则中的专门借款是指（ ）。
A．为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项 B．发行债券收款 C．长期借款
D．技术改造借款
2.甲上市公司股东大会于2007年1月4日作出决议，决定建造厂房。为此，甲公司于3月5日向银行专门借款5000万元，年利率为6%，款项于当日划入甲公司银行存款账户。3月15日，厂房正式动工兴建。3月16日，甲公司购入建造厂房用水泥和钢材一批，价款500万元，当日用银行存款支付。3月31日，计提当月专门借款利息。甲公司在3月份没有发生其他与厂房购建有关的支出，则甲公司专门借款利息应开始资本化的时间为（ ）。
A．3月5日 B．3月15日 C．3月16日 D．3月31日
3.A公司为建造厂房于20×3年4月1日从银行借入2000万元专门借款，借款期限为2年，年利率为6％。20×3年7月1日，A公司采取出包方式委托B公司为其建造该厂房， 并预付了1000万元工程款，厂房实体建造工作于当日开始。该工程因发生施工安全事故在20×3年8月1日至11月30日中断施工，12月1日恢复正常施工，至年末工程尚未完工。20×3年将未动用借款资金进行暂时性投资获得投资收益10万元（其中资本化期间内获得收益7万元），该项厂房建造工程在20×3年度应予资本化的利息金额为（ ）万元。 A．80 B．13 C．53 D．10
4.下列哪种情况不应暂停借款费用资本化（ ）。
A．由于劳务纠纷而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断 B．由于资金周转困难而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断 C．由于发生安全事故而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断
D．由于可预测的气候影响而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断
5.甲公司为建造一生产车间，于20×7年11月1 日向银行借入三年期借款1000万元，年利率为6％。20×8年1月1日开始建造该项固定资产，并发生支出500万元，20×8年4月1日又发生支出400万元。20×8年7月1日又为该工程建设发行期限为三年，面值为1000万元，年利率为9％，到期一次还本付息的债券，发行价为1000万元，同时，支付发行费用8万元(符合重要性要求)。同日又发生支出600万元。20×8年10月1日发生支出为400万元。该固定资产于20×8年12月31日完工交付使用。假定甲公司利息资本化金额按年计算。未动用的借款资金存入银行取得的利息收入20×7年为5万元,20×8年为6万元。甲公司该工程应予资本化的借款费用金额为（ ）万元。 A．105 B．107 C．84 D．92
6.甲公司为建造某固定资产于20×7年12月1日按面值发行3年期一次还本付息公司债券，债券面值为12000万元 (不考虑债券发行费用)，票面年利率为3% 。该固定资产建造采
用出包方式。20×8年甲股份有限公司发生的与该固定资产建造有关的事项如下:1月1日 ，工程动工并支付工程进度款1117万元；4月1日，支付工程进度款1000万元；4月19日至8月7日，因进行工程质量和安全检查停工；8月8日重新开工；9月1日支付工程进度款1599万元。假定借款费用资本化金额按年计算，每月按30 天计算，未发生与建造该固定资产有关的其他借款，资本化期间该项借款未动用资金存入银行所获得的利息收入20×8年为50万元。则20×8年度甲股份有限公司应计入该固定资产建造成本的利息费用金额为 ( ) 万元。
A．37.16 B．310 C．72 D．360
7.下列符合资本化条件的资产所发生的借款费用在予以资本化时，要与资产支出相挂钩的有（ ）。
A．专门借款利息 B．专门借款的溢价摊销 C．一般借款利息 D．外币专门借款的汇兑差额 二、多项选择题
1.下列项目中，属于借款费用的有（ ）。 A．因外币借款而发生的汇兑差额 B．发行公司债券发生的利息 C．发行公司债券发生的溢价 D．发行公司债券折价的摊销
2.企业应当在附注中披露与借款费用有关的信息包括（ ）。 A．当期资本化的借款费用金额 B．当期费用化的借款费用金额
C．当期固定资产购建项目的累计支出 D．当期用于计算确定借款费用资本化金额的资本化率
3.下列各项，表明所购建固定资产达到预定可使用状态的有（ ）。 A．与固定资产购建有关的支出不再发生 B．固定资产的实体建造工作已经全部完成 C．固定资产与设计要求或者合同要求相符
D．试生产结果表明固定资产能够正常生产出合格产品
4.下列各项中，属于借款费用准则中的资产支出的有（ ）。 A．专计提的在建工程人员的工资及福利费
B．企业赊购工程建设所用物资而承担的带息债务 C．企业为建设工程项目而转移的非现金资产 D．支付的工程人员工资
5.关于辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额，下列说法正确的是（ ）。
A．在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本
B．在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额的计算不与资产支出相挂钩 C．专门借款发生的辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用
状态或者可销售状态之前发生的，应当在发生时根据其发生额予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本
D．专门借款发生的辅助费用，在计算其资本化金额时应与资产支出相挂钩
6.下列各项中，符合资本化条件的资产包括（ ）。
A．需要经过相当长时间的购建才能达到预定可使用状态的固定资产 B．需要经过相当长时间购建才能达到预定可使用状态的投资性房地产 C．需要经过相当长时间的生产活动才能达到预定可销售状态的存货 D．需要经过半年的购建才能达到预定可销售状态的投资性房地产 三、判断题
1.在借款费用允许资本化的期间内发生的外币专门借款汇兑差额，应当计入以该专门借款所购建固定资产的成本。（ ）
2.购建固定资产达到预定可使用状态前因安排专门借款以及占用一般借款而发生的辅助费用，应当计入所购建固定资产的成本。（ ）
3.企业购建或生产的符合资本化条件的资产的各部分分别完工，且每部分在其他部分继续建造过程中可供使用或者可对外销售，且为使该部分资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动实质上已经完成的，应当停止与该部分资产相关的借款费用的资本化。（ ）
4.资本化期间，是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，借款费用暂停资本化的期间包括在内。（ ）
5.企业发生的借款费用，可直接归属于固定资产的购建或者生产的，应当予以资本化。( )
6.符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断，且中断时间非连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。( )
7.在借款费用资本化期间内，为购建或者生产符合资本化条件的资产占用了一般借款的，一般借款的利息均予以资本化。( )
8.外币专门借款本金及利息的汇兑差额在发生时予以资本化。( ) 四、计算题
1.某企业2007年1月1日开始建造一项固定资产，所占用的一般借款有两项（假定这里的支出均为超过专门借款的支出，不再单独考虑专门借款的情况）： ①2007年1月1日借入的3年期借款200万元，年利率为6%；
②2007年4月1日发行的3年期债券300万元，票面年利率为5%，实际利率为6％，债券发行价格为285万元，折价15万元（不考虑发行债券时发生的辅助费用）。 有关资产支出如下：
1月1日支出100万元；2月1日支出50万元；3月1日支出50万元；4月1日支出200万元；5月1日支出60万元。
假定资产建造从1月1日开始，工程项目于2007年6月30日达到预定可使用状态。债券溢折价采用实际利率法摊销。 要求：
（1）分别计算2007年第一季度和第二季度适用的资本化率；
（2）分别计算2007年第一季度和第二季度应予资本化的利息金额并进行相应的账务处理。
2.华远公司于2007年1月1日动工兴建一办公楼，工程采用出包方式，每半年支付一次工程进度款。工程于2008年6月30日完工，达到预计可使用状态。 华远公司建造工程资产支出如下：
（1）2007年1月1日，支出3000万元
（2）2007年7月1日，支出5000万元，累计支出8000万元 （3）2008年1月1日，支出3000万元，累计支出11000万元 华远公司为建造办公楼于2007年1月1日专门借款4000万元，借款期限为3年，年利率为8%，按年支付利息。除此之外，无其他专门借款。 办公楼的建造还占用两笔一般借款：
（1） 从A银行取得长期借款4000万元，期限为2006年12月1日至2009年12月1日，年利率为6%，按年支付利息。
（2） 发行公司债券2亿元，发行日为2006年1月1日，期限为5年，年利率为8%，按年支付利息。
闲置专门借款资金用于固定收益债券临时性投资，假定暂时性投资月收益率为0.5%。假定全年按360天计。 要求：
（1） 计算2007年和2008年专门借款利息资本化金额。 （2） 计算2007年和2008年一般借款利息资本化金额。 （3） 计算2007年和2008年利息资本化金额。
（4） 编制2007年和2008年与利息资本化金额有关的会计分录。
答案部分
一、单项选择题 1.【正确答案】 A
【答案解析】 专门借款是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。 【该题针对“借款费用的概念”知识点进行考核】 2.【正确答案】 C
【该题针对“借款费用资本化期间的确定”知识点进行考核】 3.【正确答案】 B
【答案解析】 为购建或生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以资本化期间内专门借款实际发生的利息费用减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定，本题中开始资本化的时点为20×3年7月1日，所以该项厂房建造工程在20×3年度应予资本化的利息金额＝2000×6％×2/12－7＝13（万元）。
【该题针对“借款利息资本化金额的确定”知识点进行考核】