发布时间 : 星期二 文章注册会计师职业道德问题探析（毕业论文）更新完毕开始阅读c49ff775c5da50e2534d7f30
业道德准则，不规范执业，带有很大的随意性和依赖性。有的明知委托人的会计报表有重大错报和故意造假的行为，却不予指明，甚至无视职业道德的约束，通同作弊，为违法违纪活动出谋划策，直接参与伪造、变造会计凭证、会计帐簿、会计报表，出具虚假的验资和审计报告。这种种行为，令人发指，严重破坏了注册会计师的社会形象，导致注册会计师行业信任危机的出现 。
（二）市场竞争不充分
一些会计师事务所为了追求审计收入，不顾职业道德，无视审计的高风险性和复杂性，采取各种不正当手段招揽客户。如：为排挤竞争对手，随意降低收费标准；利用行政干预，搞行业垄断和地区封锁；以公关交费、信息咨询费等各种名义支付高额的介绍费、佣金、手续费或回扣；与有关部门进行收益分成式的业务合作等。
（三）专业胜任能力低下
“专业胜任能力”要求注册会计师既具有专业知识、技能和经验，又要求其能经济、有效地完成客户委托的业务。而要把专业胜任能力提高到道德层次是因为注册会计师如果不能保持和提高专业胜任能力，就难以完成客户委托的业务。首先如果注册会计师缺乏足够的知识、技能和经验提供专业服务，不能很好地完成客户委托 的业务就构成了一种欺诈。其次，注册会计师自身有无专业胜任能力，是判定是否保持职业谨慎的首要标准。在很多审计失败的案例中，一些注册会师由于其专业水平的限制，没能预见到不合理的风险从而造成了对他人的伤害；在计划和实施审计时，没能充分考虑到相关异常的情况及其相互之间的联系，因而也就没有采取措施来排除对发表审计意见有重要影响的疑问和问题，导致审计失败。
（四）商业秘密泄露
保密是对注册会计师职业道德的基本要求之一。而注册会计师工作的特点，是他们有权接触客户所有的与审计及提供的其他服务相关的资料信息，这些资料信息往往都具有相当的商业价值，一旦外泄，就会给客户造成重大的经济损失。目前，有部分注册会计师没有严格遵守这一原则。例如，利用获知的客户信息买卖客户的股票；与客户发生意见分歧时直接诉诸媒体等。
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四、我国注册会计师职业道德水平低下成因
（一）取向偏误
金钱至上、见利忘德是注册会计师职业道德水平低下的根本原因。由于受利益驱动某些注册会计师在审计活动中收受贿赂，甚至与被审公司狼狈为奸，合谋共同造假，出具虚假的审计结论。他们本应是客观、公正、公平的裁判员，却变成为与公司企业利益一致的运动员，与被审计单位互相勾结利用。美国安然事件发生后，帮助安然造假、护假的会计师事务所的安达信公司立即浮出水面。一个美国议员非常形象地描述违规操作的安达信公司，他说：安然抢劫了银行，而安达信为其提供了逃跑的车。” 这句话也同样适用于我国造假、护假的一些会计师事务所和注册会计师。
（二）注册会计师职业大环境恶化
注册会计师的职业大环境未尽人意，不利于注册会计师职业道德建设 。主要表现在以下几个方面：第一是政府部门干预。我国会计师事务所表面上完成“脱钩改制 ”的转变，但实质上受政府部门干预的烙印并未完全消除。由于出于个人、部门、地区利益的考虑，突出地方业绩，政府部门经常暗示甚至命令会计师事务所及注册会计师出具不符合事实的审计报告。第二是相互攀比的从众心理。有些公司为了争取上市资格在策划上市的过程中，律师、券商、评估师等在虚假的材料面前都出具了证明，当然注册会计师也会随波逐流。第三是注册会计师缺少外在压力。现在我国上市公司的证券交易是投资与投机并存，而后者比重更大。股民对会计信息真实与否并不 关心，他们关心的只是股价上涨，甚至他们也需要虚假的会计信息来烘托股价上涨，于是注册会计师的外在压力在无形中减轻了许多。
（三）注册会计师审计制度缺陷
注册会计师的审计制度存在缺陷，其具体表现有：一是会计师事务所的审计业务是被审计企业聘用。会计师事务所由被审企业自行聘用，于是被审企业与会计师 事务所变成了雇佣与被雇佣的关系。被审企业就是他们的衣食父母。所以会计师事务所和注册会计师为了生存需要迎合雇主，偏离职业道德似乎尽在情理之中。二是会计师事务所可以与同一公司企业的保持长久关系。这就导致了会计师事务所与被审企业关系过密，对敦促注册会计师职业遵守道德是非常不利的。三是收费不合理。现行的行业惯例是被审企业向会计师事务所预付审计费用，所以会计师事务所的收入完全由被审企业决定。四是会计师事务所同时向被审企业 提供审计以外的服务。目前我国乃
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至世界各国都允许会计师事务所为被审企业提供管理咨询、税务服务、资产评估、会计咨询以及其他内容的服务。但由于会计师事务所过度地介入被审企业的业务活动必然会使两者的利益联系在一起，从而使会计师事务所将自身与被审企业的“利益双赢”作为首要目标，而置社会公众的利益于不顾。
（四）注册会计师职业道德规范不完善
我国注册会计师制度还不是很完善，离规范化还有差距，没有有效地维持注册会计师职业道德水准。首先是职业道德基本准则没有明确划分职业道德标准 的层次关系及其执行界限，以致对实际操作缺乏指导性；基本准则也没有涉及到公众利益原则和明确规定各项行为守则；其次是没有一套有效的职业道德机制与考核评价机制，另外对违法行为的监管、惩戒处罚不利也在一定程度上纵容了注册会计师的违背职业道德行为。
（五）会计人员职业道德缺乏
会计人员作为企业的一员，受本单位领导的控制和制约，其经济待遇、工作安排、职务任免等都基本上由领导决定。领导的重视使会计工作者工作被动，做事情绑手绑脚。
随着社会主义市场经济体制的建立与发展，企业成为自主经营、自负盈亏的独立法人，企业负责人的权利也越来越大。会计人员应当协助企业经营者制定财务策略和预算，合理组织筹资、投资，正确进行利润分配 ，以保证企业经营目标的实现。企业会计在加强企业的经营管理 ，提高经济效益，帮助经营者完成受托责任方面具有不可替代的作用。而当前的会计人员在企业经营者的领导下，在组织上、经济上依赖于经营者，使得会计人员面对国家利益和经营者的利益发生冲突时往往倾向于经营者一方违背了顺向监督的原则，从而导致会计信息失真现象仍然无法得到有铲的控制。在现实中往往有这样的情况，就是有些事情我们如何做才是正确的，但出于这样那样的顾虑 ，就是定不下开不了口，不敢下手去更正。行为的盲目，虽然很想去做，但遇阻止或下岗，或者还有更多个人利益冲突。所以就动摇，甚至退下来，缺乏胆识、勇气，同时也有无赖。
五、加强会计职业道德建设对策
古人云：“人无信不立，事无信不成，业无信不兴”。“信”，是行业发展之源。 因此要从根本上解决会计职业界的职业道德问题，必须仰仗注册会计师自身认识和道
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德水准的提高，以及行业自律。真实、客观的会计信息是实现企业与市场经济资源合理配置功能的重要依据和基本条件，高质量会计信息有赖于高尚的注册会计师职业行为。
（一）优化执业环境
不良的外部环境是影响审计人员公正执业的重要因素注册会计师职业道水平的高低，不仅取决于个人的修养，社会环境对注册会计师的职业道德也起着重要的影响，营造一个良好的执业环境，将为注册会计师职业道德水平的提高提供有力的保障。
（二）加强执业队伍建设
加强执业队伍诚信建设，继续深入实施行业领军人才的培养工程，为注册会计师行业的改革与发展做好坚实的人才储备。
（1）加强执业人员的职业道德教育，强化诚实守信、敬业修身的理念。 （2）完善并强化中国注册会计师后续教育制度，提高专业胜任能力。只有以贯彻实施准则体系为契机，既要加强学习，更新知识，强化后续教育，增长技能，提高专业胜任能力，又要加强修养、恪守道德，铸就诚信，更好地承担起当家理财、监督服务的历史重任。现在所需要的主要是广大注册会计师从业人员思想上的认同与身体力行。
（3）强化会计师事务所的执业质量控制制度。只有强化事务所的质量控制，才能从根本上降低审计风险，从而提升注册会计师的职业形象。
（三）规范行业监管体系
社会各界应加强对注册会计师及事务所的业务和职业道德等各方面的监督力 度，对重道德、守信誉、讲质量的人和单位要给予宣传和鼓励支持，对不正当 、不规范的执业行为要给予制止、处罚和打击，培养注册会计师“公正执业”、信 誉至上”的观念，提高注册会计师的职业道德形象和执业质量。同时，还要通过正确的社会舆论导向来监督会 计师的执业过程，对于弄虚作假的单位和个人要敢于揭丑，让不道德行为公开曝光，以警示于人。另外，司法机关也应加大执法力度，对触犯刑律的单位和个人要坚决地查处法办，以保持注册会计师队伍的纯洁性。
（四）完善职业道德法律规范体系
目前，《中国注册会计师职业道德基本准则》、《中国注册会计师职业规范指导意
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