发布时间 : 星期日 文章2009年天狼星无师自通会计24更新完毕开始阅读bf3546c4bb4cf7ec4afed002
http://www.esnai.com 中国会计视野
三、本年增减变动 （一）净利润 ?? 134-6.7127.3 ＝ 1206-60.31145.7 ＝ （4）调整现金流量表补充资料
现金流量表主表项目不作调整，补充资料 “将净利润调节为经营活动现金流量”中，净利润减少67万元，然后依次：
减递延税款所得税资产33万元，加经营性应付项目100万元。这种调整依据了本书在“现金流量表”一章介绍的补充资料调整原则，即：资产类项目减少和负债类项目增加要加上，资产类项目增加和负债类项目减少要减去。
【例题】上题，对此项业务乙公司应做的会计处理是： 1.会计分录
（1）2007年12月31日乙公司不能确认一项或有应收资产 （2）2008年3月7日确认应收甲公司赔款 借：其他应收款 500
贷：以前年度损益调整－2007年营业外收入 500 借：以前年度损益调整－2007年所得税 165
贷：应交税费－应交所得税 165
（3）将“以前年度损益调整”的余额转入“利润分配－未分配利润” 借：以前年度损益调整 335（500-165）
贷：利润分配－未分配利润 335
（4）如果企业已经就2007年税后净利润计提了10％的法定盈余公积，还需要调整盈余公积。
借：利润分配-未分配利润 33.5
贷：盈余公积 33.5
（5）接受赔款500万元，同样这笔分录不属于资产负债表日后调整事项,属于2008年当期事项。
借：银行存款 500 贷：其他应收款 500 2.2007年度报表调整
（1）调整2007年12月31日资产负债表项目
其他应收款调增500万元（收到是2008年事项）；应交所得税调增165万元，未分配利润调增301.5万元，盈余公积调增33.5万元。 资产 其他应收款 调整金额小计 期末余额年初负债和所有者（调整） 余额 权益 +500 +500 应交税金 盈余公积 未分配利润 调整金额小计 期末余额年初（调整） 余额 +165 +33.5 +301.5 +500 （2）2007年度利润表、所有者权益变动表、现金流量表补充资料作相应调整。
【例题】沿用例题条件，作出以下不同情况的会计处理。
http://www.esnai.com 13 上海国家会计学院 中国会计视野
http://www.esnai.com 中国会计视野
（1） 若2008年3月7日甲公司不服判决上诉，在资产负债表批准报出前没有终审结果。 （2） 若甲公司资产负债表批准报出是5月5日，5月3号甲公司接到判决结果需要偿
付乙公司经济损失500万元，甲公司不再上诉并支付了赔偿款，甲公司所得税汇算清缴已经在4月30日完成。
【答案1】
（1） 2007年12月31日 借：营业外支出 400
贷：预计负债 400
借：所得税 660（2000×33％）
递延所得税资产 132（400×33％）
贷：应交税费－应交所得税 792 [（2000+400）×33％] （2）2008年3月7日调整预计负债和所得税 借：以前年度损益调整－2007年度营业外支出 100 贷：预计负债 100
借：递延所得税资产 33（100×33％）
贷：以前年度损益调整-2007年所得税 33
然后将“以前年度损益调整”的余额转入“利润分配－未分配利润”后作利润分配调整。
【答案2】
（1）2007年12月31日同上
（2）2008年5月3日调整所得税
借：以前年度损益调整－2007年度营业外支出 100 预计负债 400
贷：其他应付款 500
借：递延所得税资产 33（100×33％）
贷：以前年度损益调整-2007年所得税 33
然后将“以前年度损益调整”的余额转入“利润分配－未分配利润”后作利润分配调整。
（2）资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额。
在年度资产负债表日或以前，根据当时资料判断某项资产可能发生损失或永久性减值，但没有最后确定是否会发生，因而按照当时最好的估计金额反映在会计报表中。但在日后期间，所取得的新的证据证明该事实成立，即某项资产已经发生了损失或永久性减值，应对资产负债表日所作的估计予以修正。
【例】甲公司2007年8月销售一批产品给乙企业，取得含税收入500万元，双方约定， 货款于10月末前支付。但因乙公司财务困难，此笔货款到年末尚未支付，甲公司按当时的情况计提了10%的坏账准备。2008年3月1日，甲公司接到乙企业通知，乙企业已进行破产清算，甲公司预计有50%的货款无法收回。按照税法规定，如有证据表明资产已发生永久性或实质性损害时，允许在所得税前抵扣；经税务机关批准在应收款项余额5?的范围内计提的坏账准备可以在税前扣除，本年度除应收乙企业账款计提的坏账准备外，无其他纳税调整
http://www.esnai.com 14 上海国家会计学院 中国会计视野
http://www.esnai.com 中国会计视野
事项。甲公司所得税税率为33%，所得税采用资产负债表债务法核算，2008年2月28日已完成2007年所得税汇算清缴，甲公司预计今后3年内有足够的应税所得用以抵扣可抵扣暂时性差异。按净利润的10%提取法定盈余公积。甲公司2007年财务会计报告在2008年3月31日经批准报出。
根据规定判断，应作为调整事项进行处理： ①2008年3月1日，补提坏账准备
借：以前年度损益调整（调整资产减值损失） 2000000 贷：坏账准备（250-50）2000000 ②确认递延所得税资产
借：递延所得税资产（200万×33%） 660000
贷：以前年度损益调整（调整所得税费用）660000
（注：年末应收账款的账面价值为250万元，计税基础为497.5万元（500万元-500万×5?），产生可抵扣暂时性差异247.5万元；因在年末计提坏账准备时已处理了47.5万元，日后期间要确认的是200万元暂时性差异相应的递延所得税资产）
③将“以前年度损益调整”科目余额（即减少的净利润）转入未分配利润 借：利润分配——未分配利润1340000
贷：以前年度损益调整（200万-66万） 1340000 ④因净利润减少，冲回多提的盈余公积 借：盈余公积（134万×10%）134000 贷：利润分配——未分配利润134000 ⑤调整报告年度报表
调整2007年资产负债表年末数：调减应收账款200万元；调增递延所得税资产66万元；调减盈余公积13.4万元；调减未分配利润120.6万元。
调整2007年利润表的本年数：调增资产减值损失200万元；调减所得税费用66万元。 调整2007年所有者权益变动表的本年数：本年净利润中的未分配利润调减134万元；调减提取盈余公积栏中盈余公积13.4万元和调增未分配利润13.4万元。
【例题】甲公司所得税会计采用债务法，所得税率33％，假设按照应收账款余额5?计提的
http://www.esnai.com 15 上海国家会计学院 中国会计视野
http://www.esnai.com 中国会计视野
坏账准备允许税前扣除。甲公司2003年4月销售商品确认应收账款100万元，由于购货方财务状况较差，甲公司2003年12月31日按照5％的比例计提坏账准备，2004年3月2日得到通知，该项应收账款只能收回60％，假设甲公司2003年12月31日调整前的税前会计利润是800万元，要求作出2003年12月31日和2004年3月2日会计处理。 【答案】
2003年12月31日
借：管理费用 5（100×5％） 贷：坏账准备 5
借：所得税 264 （800×33％）
递延税款 1.485 [100×（10%-5?）×33%]
贷：应交税金－应交所得税 265.485 （[800+100×（5%-5?）]×33%） 2004年3月2日补提坏账准备，调整所得税费用，与应交所得税无关。 借：以前年度损益调整－2003年管理费用 35 [100×（40％-5％）] 贷：坏账准备 35
借：递延税款 11.55（35×33％）
贷：以前年度损益调整－2003年度所得税 11.55 调整后的2003年度所得税费用＝264-11.55＝252.45万元 【解析】此类体题目进行会计处理，一般包含以下步骤： 第一步，补提准备，注意减值准备是可抵扣暂时性差异。 第二步，确定递延税款和“以前年度损益调整－所得税”； 第三步，将“以前年度损益调整”结转；
在第二步确定递延所得税和所得税费用时注意题目给出的条件，可能是对在上年12月31日已经作出的所得税的调整（本例），也可能条件说明上年12月31日没有作所得税的处理，要求计算出正确的利润总额后一并进行汇算清缴处理。
（3）资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入。 发生资产负债表所属期间或以前期间所售商品的退回应作为调整事项
1）资产负债表日后事项中涉及报告年度所属期间的销售退回发生于报告年度所得税汇算清缴之前，应调整报告年度会计报表的收入、成本等，并相应调整报告年度的应纳税所得额，以及报告年度应交的所得税等。例如： 2007年3月20日日后事项调帐 期间 2006年销售被退回 2005年销售被退回 调表 冲2006年收入成2006年当期数，2007年期初数和上本等 年数 冲2006年收入成2006年当期数，2007年期初数和上本等 年数
【例】甲公司2007年12月15日销售一批商品给丙企业，取得收入100万元（不含税，增
值税率17%），甲公司发出商品后，按照正常情况已确认收入，并结转成本80万元。此笔
http://www.esnai.com 16 上海国家会计学院 中国会计视野