发布时间 : 星期日 文章2009年天狼星无师自通会计24更新完毕开始阅读bf3546c4bb4cf7ec4afed002
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借：以前年度损益调整（所得税费用）（60万×33%）198000 贷：递延所得税负债198000
（注：年末其他应收款为60万元，资产的计税基础为0，产生应纳税暂时性差异60万元） ②将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润 借：以前年度损益调整402000
贷：利润分配——未分配利润402000 ③因净利润增加，补提盈余公积 借：利润分配——未分配利润40200 贷：盈余公积（402000×10%）40200 ④调整报告年度报表（略）
【例】甲企业因违约，于2007年12月被丙企业告上法庭，要求赔偿200万元。2007年12月31日法院尚未判决，甲公司因赔偿的金额无法可靠估计，因而未确认预计负债。2008年2月1日，经法院判决甲企业应赔偿100万元，甲、丙双方均服从判决，甲企业已向丙企业支付赔偿款100万元。假设甲企业2007年所得税汇算清缴在2008年2月10日完成，此笔损失可在税前抵扣，所得税税率为33%，所得税采用资产负债表债务法核算；甲企业按10%提取法定盈余公积。 甲企业会计处理如下：
①2008年2月1日，记录支付的赔款
借：以前年度损益调整（调整营业外支出）1000000 贷：其他应付款1000000 借：应交税费——应交所得税330000
贷：以前年度损益调整（调整所得税费用）（100万×33%）330000 借：其他应付款1000000 贷：银行存款1000000
② 将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润 借：利润分配——未分配利润670000
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贷：以前年度损益调整670000 ③因净利润变动，调整盈余公积 借：盈余公积（67万×10%）67000 贷：利润分配——未分配利润67000 ④调整报告年度报表如下： 利润表（部分项目）
编制单位：甲公司 2007年度 单位：元 项目 营业外支出 。。。。。。 利润总额 减：所得税费用 净利润
资产负债表（部分项目）
编制单位：甲公司 2007年12月31日 单位：元 资产 年末数 调整前 调整数 调整后 负债和所年末数 有者权益 调整前 其他应付 款 应交税费 盈余公积 未分配利 润 调整数 1000000 -330000 -67000 -603000 调整后 本年累计数 调整前 （略） 调整数 1000000 -1000000 -330000 -670000 调整后 （略）
所有者权益变动表（部分项目）
编制单位：甲公司 2007年度 单位：元 项目 本年金额（调整数） 上年金额 http://www.esnai.com 10 上海国家会计学院 中国会计视野
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。。。 盈余公积 未分配利润 。。。 。。。 盈余公积 未分配利。。。 润 本年净利 润 公积 本年年末 余额 提取盈余 －670000 －67000 67000 －67000 －603000 【例题】2007年10月20日,甲公司被乙公司提起诉讼。乙公司请求法院判决甲公司违约并赔偿乙公司经济损失600万元。至2007年12月31日,法院尚未做出判决。甲公司代理律师认为甲公司很可能败诉并需要赔偿乙公司400万元。2008年3月7日，经法院判决甲公司需要偿付乙公司经济损失500万元，甲公司不再上诉并支付了赔偿款。
甲公司2007年资产负债表批准报出日为2008年4月10日，按照税法规定，纳税人按照经济合同规定支付的违约金(包括银行罚息)、罚款和诉讼费允许从应纳税所得额中扣除，而企业预计负债所产生的损失不能从应纳税所得额中扣除。甲公司按照债务法核算所得税，假如甲公司2007年原会计利润为2000万元且已经对所得税进行了计算，所得税率33％，没有其他调整事项。
对此项业务甲公司应做的会计处理是：
1.会计分录
（1） 2007年12月31日，虽然诉讼案件尚未判决，甲公司要按照最可能的赔偿金额确认
400万元预计负债；
借：营业外支出 400
贷：预计负债 400
（2）2007年12月31日根据2007年会计利润计算所得税 借：所得税 660（2000×33％）
递延所得税资产 132（400×33％）
贷：应交税费－应交所得税 792 [（2000+400）×33％]
（3）2008年3月7日法院判决甲公司需要偿付乙公司经济损失500万元，甲公司2007年财务报表尚未报出，要按照资产负债表日后事项处理，调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债的金额和性质，不再按照预计负债确认和披露，与其相关的所得税和应交所也要作出调整。
借：以前年度损益调整－2007年度营业外支出 100 预计负债 400
贷：其他应付款 500
借：应交税费－应交所得税 33（100×33％）
贷：以前年度损益调整-2007年所得税 33 借：应交税费－应交所得税 132 贷：递延所得税资产 132
（4）将“以前年度损益调整”的余额转入“利润分配－未分配利润” 借：利润分配－未分配利润 67 贷：以前年度损益调整 67
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（5）如果企业已经就2007年税后净利润计提了10％的法定盈余公积，还需要调整盈余公积。
借：盈余公积 6.7
贷：利润分配-未分配利润 6.7 （6）支付赔款500万元，这笔分录不属于资产负债表日后调整事项,属于2008年当期事项。 借：其他应付款 500
贷：银行存款 500
2.2007年度报表调整
（1）调整2007年12月31日资产负债表项目 其他应付款调增500万元（支付是2008年事项）；
预计负债调减400万元，应交所得税调减165万元，递延所得税资产调减132万元，未分配利润调减60.3万元，盈余公积调减6.7万元。 资产 递延所得税资产 调整金额小计 （2） 调整2007年度利润表项目
原利润总额为2000万元，所得税费用为660万元，将营业外支出调增100万元，所得税费用调减33万元后，净利润＝1273万元，即净利润＝（2000-100）×67％＝1273万元 项目 营业外支出 利润总额 所得税 净利润 基本每股收益 稀释每股收益 本期金额 +100 2000-100＝1900 660-33＝627 1900-627＝1273 （1340-67＝1273） 1273/流通在外普通股 上期金额 期末余额年初负债和所有者（调整） 余额 权益 -132 -132 其他应付款 应交税金 预计负债 盈余公积 未分配利润 调整金额小计 期末余额年初（调整） 余额 +500 -165 -400 -6.7 -60.3 -132
（3） 调整2007年度所有者权益变动表项目
原净利润为2000-660＝1340万元，未分配利润为1340×90％＝1206万元，盈余公积为1340×10％＝134万元，将2007年度未分配利润调减60.3万元，盈余公积调减6.7万元。 项目 一、上年年末余额 二、本年年初余额 实收资本 资本 减：库 盈余公积 未分配利润 公积 存股 http://www.esnai.com 12 上海国家会计学院 中国会计视野