发布时间 : 星期日 文章外贸会计4、6、8章 - 图文更新完毕开始阅读b43e2521ccbff121dd36839b
A.出口商品出运 B.出口商品加工整理 C.出口商品改装 D.出口制单结算 1.代理的财务原则
对受托的出口企业而言，经办代理出口业务的财务原则主要有：
（1）一般不垫付出口商品资金，其在代理出口业务中所需基本资金要通过预收款来进行支付。
（2）不承担基本费用。在代理出口过程中所发生的佣金，海外运保费等直接费用由委托企业承担。
（3）不承担盈亏责任。凡在代理出口过程中发生的理赔、索赔责任，出口经营的盈亏均由委托企业负责，出口退税款全部归委托企业所有。 07年12月判断题：
在代理出口过程中，所发生的国内直接费用、国外费用均由委托方承担，而不应列入受托方的“销售费用”。（√）
代理出口业务的经营盈亏由委托单位承担，因此其发生的国内直接费用和间接费用均由委托方负责。（×）
代理出口虽由外贸企业对外代办销售业务和制单结汇等工作，但由于委托方承担出口盈亏责任，因此出口货物增值税款应退给委托企业。 （√） 08年5月多选题：
委托代理出口方代理出口财务原则主要有（ ABC ） A. 一般不垫付资金 B. 不承担基本费用 C. 不承担盈亏责任 D. 不办理出口退税单证 E. 不承担索赔、理赔处理 2.代理收入为代理手续费
受托企业以其所收取的代理手续费，作为办理代理出口业务的间接费用开支及收益。代理手续费一般按照出口发票上所列金额及商定的手续费率来收取，手续费率一般在3%左右，但在目前实务工作中已大大低于这个比率。 3.代理出口协议
代理出口协议的订立，除了要规定双方的权利与义务之外，还必须明确双方的经济责任，包括代理出口货物的数量、单价、金额，费用的负担如为直接费用由委托方负责，间接费用由受托方在所收取的手续费中开支，以及代理手续费率、外汇划拨方式、索赔、理赔处理责任、双方财务核对方式及其他有关的经济责任。 4.出口外汇收入的归属
出口外销的收汇，一般情况下为委托方所有。
（1）异地结汇：受托方行
银行委托方所在地银
（2）常用结汇：受托方银行委托方
08年12月单选题：
在代理出口业务中，出口外销的收汇应先划入（ B ） A．委托方的“待核查账户”
B．受托方的“待核查账户” C．委托方的“基本账户” D．受托方的“基本账户”
5.代理出口销售收入的确认
一般情况下，商品流通企业代理出口销售收入的确认应为，外销发票上应收外币金额，扣除了国外佣金后按交单的银行外汇汇率（即期汇率）的买入价折合人民币入账。
代理销售收入=（发票金额-国外佣金）*交单日汇率
6.关于“代管物资”科目经办代理出口的受托方设置表外科目“代管物资”以反映代理物资流转，为使不与受托方的自营业务混淆，受托方的各种单据应有明显的识别字样或标记，也可加盖专门的图章“代理业务”以示区别。 7.关于出口退税
我国规定，自1996年起，生产企业委托外贸企业代理出口自产货物和外贸公司委托外贸企业代理出口的货物，一律由受托方到其主管退税的税务机关开具“代理出口货物证明”，并经退税的税务机关签章后，由受托方交给委托方，由委托方向所在地税务部门办理退（免）税。委托方在申请办理退（免）税时，除了“代理出口货物证明”之外，还需提供下列凭证：
（1）受托代理出口的“出口货物报关单（出口退税联）”。 （2）出口收汇核销单（出口退税专用）。 （3）代理出口协议副本。 （4）外销发票。
（5）税务机关要求提供的其他资料。
企业出口退税，在第五章中专门予以讲解，由于出口退税的规定经常在发生变化，实际操作时须注意查阅国家与当地的税务政策的变动。 08年5月单选题：
12.在代理出口业务中，《代理出口货物证明》是（ C ）
A. 由委托方填写并经主管退税机关签章后交受托方，由受托方转交委托方后办理退税 B. 由受托方填写并经主管退税机关签章后交委托方，由委托方转交受托方后办理退税 C. 由受托方填写并经主管退税机关签章后交受托方，由受托方转交委托方后办理退税 D. 由委托方填写并经主管退税机关签章后交委托方，由委托方转交受托方后办理退税
二、代理出口业务的类型
目前，我国代理出口业务基本上有两种形式： 1.视同买断方式 在这种方式之下，由委托方与受托方所订立的代销协议中规定，委托方按协议价收取代销商品的价款，而不过问实际出口的销售价。对受托方来说，其实际的出口价可自行决定。在这种方法之下，对受托方来说也就是出口之后再向委托方按协议价“购进”，受托方的收益是实际出口价与协议价之间的差额。所以，在视同买断方式之下的代理出口，受托方出口的委托代销商品收入的实现与账务处理，与本企业货物对外出口销售收入的实现及账务处理相同，而委托方则相当于内销。 2.收取手续费方式
这种方式是受托方根据所代销商品数量向委托方收取手续费的一种代理出口形式，在
收取手续费的代理出口方式下，受托方将货物外销出口后，开具已销售货物清单交委托方，委托方在收到受托方代销货物清单时确认销售收入，而受托方则在货物销售后，根据协议规定的方法按应收取的手续费金额确认为销售收入。
08年5月单选题：
代理出口业务在“视同买断”方式之下，则实际的出口价格（ B ） A. 应由委托方自行决定 B. 应由受托方自行决定
C. 应由受托方按委托方要求决定 D. 应由受托方与委托方协商决定
在上列讲到的代理出口业务的类型中，由于视同买断方式对受托方来说其账务处理与自营相同，所以，这里不再介绍。而在以收取手续费方式之下的代理出口，受托方的账务处理可有两种基本形式，现分别介绍于后。 1.外贸公司做法 （1）例题。
设某外贸企业为H公司代理出口某商品一批，l 000打。合同金额为USD20000（CIF）。代理手续费率3%，当委托单位交来代管出口商品时，应根据业务或储运部门开具的盖有“代理业务”戳记的入库单，按合同规定出口金额扣除佣金手续费后按当日银行即期，汇率（1美元=人民币8元）折合为人民币人账，入账金额为： $20000×（1—3%）X 8=l 55200，作会计分录为： 借：受托代销商品——H公司——××商品l55200
贷：应付账款——国内H公司（代理出口货款）155200同时，在备查簿中作单式记账登记。
借：代管物资——X X商品l 000打（155200元） （2）代办出口托运
受托方根据代理出口合同及代管商品，代办出口单证并向运输单位办理托运手续时，并根据储运部门开具的盖有“代理业务”戳记的出库单，在备查簿上作单式记账登记：
借：代管物资——待运和发出商品——××商品1000打（155200元）并作单式记账：
贷：代管物资——X X商品l 000打（155200元） （3）代办出口交单收汇
受托方在代理商品装运出口后，在信用证规定日期内，将全套出口单证按合同规定结算方式向银行办理交单手续时，应凭储运部门通知，作会计分录如下（设当日银行美元即期汇率同上）：
借：应收账款——应收外汇账款一一国外×客户（$20000）160000
贷：主营业务收入——代理出口销售收入——×X商品（$20000）160000同时结转代理出口进价：
借：主营业务成本——代理出口销售成本——x×商品155200
贷：受托代销商品——H公司——××商品l 55200同时：注销备查账簿中的单式记账登记。
贷：代管物资——待运和发出商品——x×商品1000打（155200元）
在上列账务处理中，当出口物资是由委托方自行将商品运往车站、港口交货的，会计上只通过备查账簿“代管物资”登记。上列“（1）”应为：
借：代管物资——H公司——××商品l 000打（155200元）上列“（2）”应为： 借：代管物资——待运和发出商品——××商品1000打（155200元）同时作： 贷：代管物资——H公司——××商品l 000打（155200元） 上列“（3）”应为：
借：应收账款——应收外汇账款——国外×客户（$20000）160000
贷：主营业务收入—一代理出口销售收入——IX×商品（$20000）160000借：主营业
务成本——代理出口销售成本——××商品l55200贷：应付账款——国内H公司l55200 同时注销单式记账：
贷：代管物资一一待运和发出商品——××商品1000打（155200元）上列用“主营业务收入”、“主营业务成本”账户处理是一些专业外贸公司的做法，当代理方以代理出口作为兼营业务的一些外贸公司则往往用“其他业务收入”和“其他业务成本”科目来处理（本例下同）。
（4）出口收汇
当银行收妥货款后，扣除银行手续费（假设为22美元），受托方根据银行结汇水单，按当日银行即期汇率1美元一人民币8.01元，作会计分录如下： 借：银行存款160023.78
应付账款——国内H公司（银行手续费）（$22）176.22
贷：应收账款——应收外汇账款——国外×客户（$20000）160000应付账款——国内H公司（汇兑差额）200 （5）代付境外费用
对代理出Kt所发生的海外运输费、保险费、佣金等费用，应凭有关单据及银行购汇水单支付。假设海外运费为USD900，保险费为USD310，设代付时当日银行即期汇率1美元=人民币8.o3元。此外，代付境外佣金USD400，设代付时当日银行即期汇率1美元一人民币8.o2，应分别作会计分录如下：借：主营业务收入一一代理出口销售收入——X X商品运输费（$900）7227——××商品保险费（$310）2489.30贷：银行存款（$1210）9716.30借：主营业务收入——代理出口销售收入——××商品佣金 （$400）3208 唐酚督？ （$400）3 208
贷：银行存款（$400）3208同时，把上列境外费用转回国内委托单位（7227+2489.30+3208—12924.30）
借：应付账款——国内H公司（代付境外运保费、佣金）12924.30贷：主营业务成本——代理出口销售成本——××商品l2924.30 （6）44付国内费用
受托方在代理过程中，在国内发生的各项直接费用（设为l l00元人民币），应凭有关单
据作如下会计分录：
借：应付账款——国内H公司l l00
贷：银行存款l l00 （7）清算代理货款
当代理业务全部完成之后，受托方即应按代理出口合约中规定，向委托方结清境内外各项费用及应收手续费，并将清算后的货款划拨给委托方。本例中应划拨的款项为：出口销售收入l50000一国外运保费9716.30一国外佣金3208一代理业务手续费l60000×3'A一代付国内费用1100+汇兑差额200~银行手续费l76.22=141199.48，则作会计分录如下：’借：应付账款——国内H公司（代理出口货款）141199.48 贷：银行存款l41199.48
（注：在本例中：主营业务收入为l60000—7227—2489.30—3208=14707.75元；主营业务成本为l55200~12924.30=142275.70元，两者差额为4800元，即为受托方代理手续费收入）。
2.非外贸公司做法
对于非专业外贸公司来说，在经营受托代理出口业务时，一般在账务处理上采用应收、应付往来账款的方式进行，现将上例中的资料，作出账务处理如下：