发布时间 : 星期五 文章对外经济贸易大学831会计学2004年考研真题附答案更新完毕开始阅读b03d242558fb770bf78a5571
发生制和收付实现制的区别，才使不同类型的会计主体有了记账的基础，进而出现了应收、应付、递延、预提、待摊等会计处理方法。
2．简述作业成本法的含义、基本程序、作业成本的基本分类，并说明作业成本法在应用中主要存在哪些问题。
答：（1）作业成本法的含义、基本程序、作业成本的基本分类
①作业成本法的含义：作业是指企业为完成其营运目标，在组织内特定部门中所进行的重复性活动。作业成本法也称ABC法，是一种新的产品成本计算方法，是基于作业而实施的成本计算，主要是对间接计入费用的分配实现了突破，它按作业归集并分配产品成本。
②作业成本法的基本程序： 第一步：归属成本
作业成本法第一步要求建立间接成本归集库，这些成本在库内性质应该是同一的。所谓“同一”是指归集在相同成本库的不同成本是由相同的成本动因引起的。在选择成本归集库时需确认引起间接计入成本的主要作业，所以，确认与生产后援助功能有关的所有作业是这项工作的起点。
在实际生产中可能出现的作业类型一般有：起动准备、购货订单、设备维修、材料处理、材料采购、质量监督、生产计划、工程设计变更、动力消耗、机器小时、存货移动、装运发货、行驶里程、空间占用等。
在一个组织机构内部，其作业数量的多少取决于其经营的复杂程度。有必要对这些作业量作必要的筛选，确保最后可设计出特定而有效的信息系统。为了有效筛选，必须了解：每项作业的有关成本的重要性，以便评价它们是否值得单独列示为一独立的成本归集库；影响每项作业成本的因素（成本动因），以便评价个别作业的成本性态是否同质，从而考虑它们是否可能被合并为一个成本归集库。
第二步：分配成本
如何为不同的成本库选取相对应的成本动因，在选择成本动因时，首先要考虑如下两方面的因素：
a. 获取信息的成本。在一个同质成本归集库提供了一系列可能的成本动因的情况下，要选择信息容易获得的成本动因，以降低获取信息的成本。
b. 成本动因和实际的成本消耗之间的关联程度。在不歪曲反映各成本库信息性质的情况下，为降低取得成本动因所需的成本，可以用与成本的实际消耗并非直接关联的成本动因代替那些与成本的实际消耗直接关联的成本动因。在用与成本的实际消耗非直接关联的成本动因代替那些直接关联的成本动因时，对各产品而言，每一作业所消耗的作业量是稳定的，只有在这个前提下，所替换的成本动因与成本的实际消耗之间才有较高的关联度，这种代替才不致丧失成本计算的精确性。
在决定选用多种成本动因之前，还应评价是否会带来成本信息失实，这就需要考虑下列因素: a. 产品的多样性。如果产品高度多样化，那么将成本归集库合并以减少成本动因后，将会在一定程度上失去成本信息的精确性。
b. 汇总作业的相对成本。每项归集作业成本库的成本大小，即它相对总归集成本的重要性，影响着成本信息的精确性。
c. 数量多样性。即产品生产的批别大小不同也会对成本信息造成影响。因为对作业的需求，由此而带来的间接计入成本与批别大小，并不与产出的数量相关。这样，如果一种产品按不同的批别生产却不相应地改变其成本动因，则会造成成本分配的歪曲。
为了完成成本计算过程，还必须建立： a. 定期收集选定成本动因的数量资料； b. 专门认定在企业各最终产出期间，各成本动因的数量是如何分解的。作业成本法认为引起成本产生的原因不是产品产量，而是企业在生产经营所消耗的各种作业。
③作业成本的基本分类
作业成本制度下的成本观是“作业消耗资源，产品消耗作业”，而成本动因是指导致成本发生的任何因素，亦即成本的诱致因素。
根据其在资源流动中所处的位置可分为资源成本动因和作业成本动因。资源动因反映的是作业中心对间接资源的消耗情况，是间接资源成本分配到作业中心的标准。作业动因反映的是最终产品对作业的消耗情况，是将作业中心的成本分配到最终产品或劳务中去的标准。
根据其对产品是否有利可分为积极性成本动因和消极性成本动因。前者是能够产生利润的作业动因，如存单处理、借款申请处理等；后者则是引起不必要的工作和利润减少的作业动因，如文本、单据的重复传递等。
根据成本性态可分为数量基础成本动因、作业基础成本动因和固定成本动因。数量基础成本动因与变动成本的发生相关，如产品数量、工时等，是变动成本的分配基础。作业基础成本动因是长期变动成本的分配依据，如编制经营计划、新产品设计等。固定成本动因导致了银行固定成本的发生，如营业用房和设备购置、组织机构设置与变革等，也称战略成本动因。
（2）作业成本法在应用中主要存的问题
①作业成本法并不是满足管理对成本信息需要的万灵妙药，与现行方法相似，它的价值也取决于所处的环境条件。作业成本法提供的仍然是历史成本信息，仅间接地与管理决策相关，所以要想发挥决策方面的作用必须要有附加条件。
②作业成本法虽然大大减少了现行方法在产品成本计算上的主观分配，但没有从根本上消除它们，也就是说，由于作业成本法的基础资料来自于现行的权责发生制成本计算，因此其计算的结果必然受诸如折旧和开发等成本期末分配中任意性的影响。这样，作业成本法成本归集库归集成本的正确性和客观性就会受到影响。
③就作业成本法的最核心内容成本归集库和成本动因的选择而言，作业成本法也无法做到完美无缺，它主要表现在：a.对成本归集库来说，当成本按不同的作业性质分库时，虽然从理论上说，只要把同质作业成本归在同一成本库中即可，但在实际操作中，由于有些制造费用可能为几个成本归集库所影响，但又缺少作业耗用的计量手段，因而仍然可能存在一些人为的成本分配;b.对成本动因的选择来说，作业成本归集到成本归集库后，就必须选择恰当的成本动因将成本分配至个别的产品中，即便成本相当细分化，再配以大量的成本归集库，每个成本库内作业成本的同质性仍然是有疑问的，这样，用单个成本动因来解释成本归集库内全部作业成本的成本性态就存在问题，而且对诸如公司的广告、关系总体的高层管理活动、外部审计、财务费用和商誉摊销等公共性成本，事实上很难选择有意义的成本动因来加以分配。
④综上所述，将作业成本法的理论运用到实务操作中时不一定可以完全避免一些成本共性问题，以致不可避免地带有人为分配的色彩，这是作业成本法在未来发展过程中需要不断完善之处。
3．请阐述在无税收条件下的MM理论（命题1）的结论和意义。
答： 最初的ＭＭ理论 , 即无税收条件下的MM理论由美国的Ｍｏｄｉｇｌｉａｎｉ和Ｍｉｌｌｅｒ (简称ＭＭ )教授于 1958年6月份发表于《美国经济评论》的“资本结构、公司财务与资本”一文中所阐述的基本思想。该理论在一系列严格的假设条件之下，如没有公司税和个人所得税、企业没有破产风险、资本市场完善等，且企业经营风险相同而只有资本结构不同时 ,公司的资本结构与公司的市场价值无关。或者说，当公司的债务比率由零增加到 1 0 0 %时 ,企业的资本总成本及总价值不会发生任何变动 ,即企业价值与企业是否负债无关 ,不存在最佳资本结构问题。
虽然无税收条件下的MM理论假定与现实情况相去甚远，但为企业的融资结构提供了一个有用的起点和框架。由于现实中无税条件下的MM定理的假设条件几乎无法满足，此后他们在此基础上进一步放松了MM理论的假设，证明了在企业所得税的作用下，企业通过调整其融资结构，增加债务——资产比例可以增加企业的市场价值，修正了原有的无关论。根据修正的MM定理，企业负债越多，市场价值越大，最佳融资结构应当是100%的负债，这显然也与事实不符。20世纪70年代末，出现了一种新的企业融资结构理论——平衡理论，该理论在MM定理的基础上放松了关于无破产成本的假定，通过引入均衡概念使企业融资结构具有了最优解的可能性，使企业融资结构理论又大大地迈进了一步。
四、综合分析题（共30分）
在上市公司的财务报表中，资产负债表上有长期股权投资项目，利润表上有投资收益项目，现金流量表上投资活动产生的现金流量项目。请回答：
1．有人说：对外股权投资是企业的魄力和业绩的表现；有人说，企业对外投资项目可能是企业的一项不良资产。对这种说法你有何评论？
2．如何对企业股权投资的质量进行分析？
3．权益法与成本法的适用条件是什么？权益法与成本法在会计核算上的主要差异是什么？ 4．如何通过现金流量表来判断长期股权投资的质量？
答：1.对外股权投资是企业对外投资活动的一种，包括对外长期股权投资和对外短期股权投资。对外股权投资成功与否将影响到并在一定程度上反映企业的经营状况。对外股权投资是企业的魄力和业绩的表现，由于股权投资伴随着较大的风险性，一般来说，资金实力雄厚，业绩良好的企业才能经受较大的股权投资风险，如果被投资单位业绩良好，将给投资企业带来较高的收益，但从另一方面看，如果被投资单位业绩低下，将使投资企业的对外股权投资成为一项不良资产。因此，题目中的两种说法都没有错误，但是只描述了对外股权投资的一个方面。
2．对企业股权投资质量进行分析可以通过资产负债表上的长期股权投资项目，利润表上的投资收益项目和现金流量表上投资活动产生的现金流量项目进行分析。资产负债表是反映企业某一特定日期财务状况的会计报表，通过比较不同时点长期股权投资项目余额的变化情况，可以在一定程度上看出企业股权投资的质量，如果长期股权投资项目余额连续几年保持稳定增长，说明企业股权投资质量较好，反之亦然。利润表中的投资收益项目则反映了该会计年度股权投资的质量，若该项目所列的是正数，说明企业股权投资的质量较好。反之若该项目所列的是负数，则企业股权投资的质量不佳。现金流量表中的“收回投资所收到的现金”和“取得投资收益所收到的现金”这两个项目也能用来对企业股权投资的质量进行分析。这两个项目反映的金额越大，说明企业股权投资的质量越好。
3.（1）① 成本法指长期股权投资按投资成本计价的方法。通常情况下，按照持股比例是确定采用成本法还是采用权益法核算的主要依据。 成本法的适用范围：a.投资企业对被投资单位无控制、无共同控制且无重大影响。 通常情况下，投资企业拥有被投资单位20%以下表决权资本的，则认为投资企业对被投资单位无控制、无共同控制或无重大影响.b被投资单位在严格的限制条件下经营，其向投资企业转移资金的能力受到限制。例如，被投资单位在国外，外汇受所在国管制。
② 权益法指长期股权投资最初以初始投资成本计价，以后根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资者的账面价值进行调整的方法。投资企业对被投资单位具有控制、共同控制和重大影响时，长期 股权投资应按照权益法核算。当投资企业对被投资单位不再具有控制、共同控制和重大影响时，投资企业对被投资单位的长期投资应中止采用权益法，改按成本法核算。权益法的适用范围包括：a.投资企业由于减少投资而对被投资单位不再具有控制、共同控制和重大影响，但仍部分或全部保留对被投资单位的投资。B被投资单位已宣告破产或依法律程序进行清理整顿。C计划近期内出售被投资单位的股份。D被投资单位在严格的长期性限制条件下经营，其向投资企业转移资金的能力受到限制。
（2）成本法与权益法的主要差异在于，成本法是将投资企业与被投资单位视为两个独立的法人，两个会计主体，投资企业只在收到利润或现金股利时，或对利润或现金股利的要求权实现时，才确认为投资收益。这种方法与收付实现制相近，收益实现符合谨慎原则；而权益法是将投资企业与被投资单位视为一个经济个体，虽然从法律意义上讲他们是两个法律主体，在损益的确认上采用权责发生制原则。所以，在被投资单位产生损益时，投资企业应相应确认应享有或应分组的份额，作为投资损益。
4.现金流量表可以用来判断长期股权投资的质量。现金流量表是以现金为基础编制的，为会计报表使用者提供企业一定会计期间内有关现金的流入和流出的信息。现金流量表中的投资活动比通常所指的长期投资和短期投资范围要广，投资活动包括非现金等价物的短期投资和长期投资的购买与处置、固定资产的购建与处置、无形资产的购建与处置等 。通过单独反映投资活动产生的现金流量，可以了解为获得未来收益和现金流量而导致资源转出的程度，以及以前资源转出带来的现金流入的信息。投资活动现金流量中包含“收回投资所收到的现金”项目，“取得投资收益所收到的现金”项目和“投资所支付的现金” 项目。其中“收回投资所收到的现金”项目反映企业出售、转让或者到期收回除现金等价物以外的短期投资、长期股权投资而收到的现金，以及收回长期债权投资本金而收到的现金； “取得投资收益所收到的现金”反映企业因各种投资而分得的现金股利、利润、利息等；而“投资所支付的现金” 项目反映企业进行各种性质的投资所支付的现金，包括企业取得的除现金等价物之外的短期股票投资、通过比较“收回投资所收到的现金”项目和“取得投资收益所收到的现金”项目反映的现金流入量的大小与“投资所支付的现金” 项目反映的现金流出量的大小可以在一定程度上判断长期股权投资的质量。