发布时间 : 星期五 文章第二章-货币资金00155中级财务会计2018版教学提纲更新完毕开始阅读ae375a04a7e9856a561252d380eb6294dd88227a
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银行提示付款签章”处签章，签章应与预留银行的印鉴相同，然后将银行汇票和解讫通知、进账单一并交开户银行办理结算，银行审核无误后，办理转账。 （二）银行本票结算方式
银行本票是甲请人将款项交存银行，由银行签发给其凭以办理转账结算的票据。利用银行本票办理款项结算的方式称为银行本票结算方式。在同城范围内的商品交易和劳务供应以及其他款项的结算均可以使用银行本票。银行本票一律记名，允许背书转让。银行本票由银行签发，实行见票即付的付款方式，全额结算。银行本票按其金额记载方式不同，分为定额本票和不定额本票两种。不定额银行本票的金额起点为100元，定额银行本票面额分为1000元、5000元、10000元和50000元四种。银行本票提示付款期限自出票日起最长不得超过2个月，在付款期内银行本票见票即付。超过提示付款期限不获付款的，在票据权利时效内向出票银行做出说明，并提供本人身份证或单位证明，可持银行本票向银行请求付款。银行本票可以背书转让，不予挂失，对银行本票应视同现金，妥善保管。 （三）商业汇票结算方式
商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。在银行开立存款账户的法人和其他组织之间须具有真实的交易关系或债权债务关系，才能使用商业汇票。商业汇票的承诺付款期限最长不得超过6个月。商业汇票的提示付款期限自汇票到期日起10日内。商业汇票可以背书转让。符合条件的商业汇票的持票人可持未到期的商业汇票连同贴现凭证，向银行申请贴现。 商业汇票按其承兑人不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。 1.商业承兑汇票
商业承兑汇票是由银行以外的付款人承兑。商业承兑汇票按交易双方约定，由销售企业或购货企业签发，但由购货企业承兑。承兑时，购货企业应在汇票正面记载“承兑”字样、承兑日期并签章。承兑不得附有条件，否则视为拒绝承兑。汇票到期时，购货企业的开户银行凭票将票款划给销货企业或贴现银行。销货企业应在提示付款期限内通过开户银行委托收款或直接向付款人提示付款。对异地委托收款的，销货企业可匡算邮程，提前通过开户银行委托收款。汇票到期时，如果购货企业的存款不足以支付票款，开户银行将汇票退还销货企业，银行不负责付款，由购销双方自行处理。 2.银行承兑汇票
银行承兑汇票由银行承兑，由在承兑银行开立存款账户的存款人签发。承兑银行按票面金额向出票人收取万分之五的手续费。
购货企业应于汇票到期前将票款足额交存其开户银行，以备由承兑银行在汇票到期日或到期日后的见票当日支付票款。销货企业应在汇票到期时将汇票连同进账单送交开户银行以便转账收款。承兑银行凭汇票将承兑款项无条件转给销货企业，如果购货企业于汇票到期日未能足额交存票款时，承兑银行凭票向持票人无条件付款外，对出票人尚未支付的汇票按照每天万分之五计收罚息。
企业进行账务处理时，采用商业承兑汇票方式的，收款单位将到期的商业承兑汇票连同填制的邮划或电划委托收款凭证，一并送交银行办理转账，根据银行的收账通知，据以编制收款凭证；付款单位在收到银行的付款通知时，据以编制付款凭证。采用银行承兑汇票方式的，收款单位将要到期的银行承兑汇票连同填制的邮划或电划委托收款凭证，一并送交银行办理转账，根据银行的收账通知，据以编制收款凭证；付款单位在收到银行的付款通知时，据以编制付款凭证。收款单位将未到期的商业汇票向银行申请贴现时应按规定填制贴现凭证，连同汇票一并送交银行，根据银行的收账通知，据以编制收款凭证。 （四）支票结算方式
支票是单位或个人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。单位和个人在同一票据交换区域的各种款项结算，均可使用支票。
支票分为现金支票、转账支票和普通支票。支票上印有“现金”字样的为现金支票,现金支票只能用于支取现金。支票上印有“转账”字样的为转账支票，转账支票只能用于转账。普通支票可用于支取现金，也可用于转账。在普通支票左上角划两条平行线的，为划线支票，划线支票只能用于转账，不得支取现金。支票的出票人签发支票的金额不得超过付款时其在付款人处实有的存款金额，如果在付款人处实有的存款不足支付支票金额的，则属于签发空头支票行为，应承担法律责任。支票从签发之日起有效期为10天。
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（五）信用卡
信用卡是指商业银行向个人和单位发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特别载体卡片。信用卡按使用对象分为单位卡和个人卡，按信用等级分为金卡和普通卡。
信用卡在规定的期限和限额内允许善意透支，透支额金卡最高不得超过10000元，普通卡最高不得超过5000元，透支期限（即免息还款期）最长为60天。 （六）汇兑结算方式
汇兑是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。单位和个人的各种款的结算，均可使用汇兑结算方式。
汇兑分为信汇和电汇两种。信汇是以邮寄方式将汇款凭证款转给外地收款人指定的汇入行，而电汇是以电报方式将汇款凭证款转给收款人指定的汇入行。信汇、电汇由汇款人选择使用。汇款人对汇出银行尚未汇出的款项可以申请撤销。汇入银行对收款人拒绝接受的汇款应立即办理退汇。汇兑结算方式适用于异地之间的各种款项结算。 （七）委托收款结算方式
委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。单位和个人凭已承兑商业汇票、债券、存单等付款人债务证明办理款项的结算，均可以使用委托收款结算方式。委托收款在同城、异地均可使用。 （八）托收承付结算方式
托收承付是根据购销合同由收款单位发货后委托银行向异地付款单位收取款项，由付款单位向银行承认付款的结算方式。托收承付结算每笔的金额起点为10000元。新华书店系统每笔的金额起点为1000元。 办理托收承付结算方式的款项，必须办理托收承付结算。收付双方使用托收承付结算必须签有符合《合同法》规定的购销合同，并在合同上说明使用托收承付结算方式。收款单位和付款单位的结算必须是商品交易以及因商品交易而产生的劳务供应的款项。代销、寄销、赊销商品的款项，不得办理托收承付结算。收付双方使用托收承付结算，必须重合同、守信用。
（九）信用证结算方式
信用证是国际结算的一种主要方式。经中国人民银行批准经营结算业务的商业银行总行以及经商业银行总行批准开办信用证结算业务的分支机构，也可以办理国内企业之间商品交易的信用证结算业务。 采用信用证结算方式的，收款单位收到信用证后，即备货装运，签发有关发票账单，连同运输单据和信用证，送交银行，根据付款的有关单据编制付款凭证。
上述各种结算方式的运用，需以加强结算纪律为保证。中国人民银行发布的《支付结算办法》中规定了银行结算纪律，即不准签发没有资金保证的票据或远期支票，套取银行信用；不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据，套取银行和他人资金；不准无理拒绝付款，任意占用他人资金；不准违反规定开立和使用账户等。企业必须严格遵守银行支付结算办法规定的结算纪律，保证结算业务的正常进行。
三、银行存款收付的核算
为了详细反映银行存款的收付及结存情况，企业除了设置“银行存款”科目进行总分类核算外，还必须设置“银行存款日记账”，按照银行存款收付业务发生的先后顺序逐笔序时登记，每日终了应结出余额。“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次，企业银行存款日记账余额与银行对账单余额之间如有差额，必须逐笔查明原因，并按月编制“银行存款余额调节表”调节相符。月份终了，“银行存款日记账”的余额必须与“银行存款”总账科目的余额核对相符。
【例2-3】根据发生的有关银行存款收付业务，甲公司的账务处理如下：
（1）销售产品取得收入，开出的增值税专用发票上注明价款为20000元，增值税税额为3400元，共计23400元，存人银行。
借：银行存款 23400
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贷：主营业务收入 20000 应交税费——应交增值税（销项税额） 3400 （2）购进原材料买价8000元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为1360元，货款共计9360元，以转账支票付讫。
借：原材料 8000 应交税费——应交增值税（进项税额） 1360 贷：银行存款 9360
四、银行存款的核对
企业每月至少应将银行存款日记账与银行对账单核对一次，以检查银行存款收付及结存情况。企业进行账单核对时，往往出现银行存款日记账余额与银行对账单余额不符的情况。究其原因主要有三：一是计算错误，二是记账错漏，三是未达账项。计算错误是企业或银行对银行存款结存额的计算发生运算错误；记账错漏是指企业或银行对存款的收入、支出的错记或漏记；未达账项是指银行和企业对同一笔款项收付业务，因记账时间不同，而发生的一方已经入账，另一方尚未入账的款项。未达账项不外乎以下四种情况： （1）企业已经收款入账，银行尚未收款入账的款项。如企业存入其他单位的转账支票。
（2）企业已经付款入账，银行尚未付款入账的款项。如企业已经开出的转账支票，对方尚未到银行办理转账手续。
（3）银行已经收款入账，企业尚未收款入账的款项。如托收货款和银行支付给企业的存款利息等。 （4）银行已经付款入账，企业尚未付款入账的款项。如银行代企业支付公用事业费用及向企业收取的借款利息等。
下面介绍银行存款余额调节表的编制方法
【例2-4】甲企业接到其开户行银行对账单，银行对账单余额为945125元，企业银行存款日记账余额为758210元。经核对找出如下未达账项：
（1）企业已收入账，银行尚未入账：企业将销售收入的银行支票送开户行，金额为210000元。 （2）企业已付入账，银行尚未入账：企业因购买原材料，支付工资、办公费用签发银行支票，其金额分别为50400元、24540元、3500元。
（3）银行已收入账，企业尚未入账：银行代企业收到一笔应收款680000元。
（4）银行已付入账，企业尚未入账：银行收取企业办理一项支付的结算为361525元。根据上述资料采用余额调节法编制调节表，见表2-1。
表2-1 银行存款余额调节表
2017年10月9日 单位：元
金额 精品文档
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项目 企业银行存款日记账余额 加：银行已收入账 企业尚未入账 减：银行已付入账 企业尚未入账 调节后余额 金额 758 210 680 000 项目 银行对账单余额 加：企业已收入账 银行尚未入账 减：企业已付入账 银行尚未入账 调节后余额 945 125 210 000 50 400 24 540 3 500 1 076 685 361 525 1 076 685
需要注意的是，编制银行存款余额调节表的目的，只是为了检查账簿记录的正确性，并不是要更改账簿记录，对于银行已经入账而本单位尚未入账的业务和本单位已经入账而银行尚未入账的业务，均不做账务处理，待以后业务凭证到达后，再做账务处理。对于长期搁置的未达账项，应及时查阅凭证和有关资料，及时和银行联系，查明原因，予以解决。
第四节 其他货币资金
一、其他货币资金的特点与范围（注意与银行存款区别）
除现金、银行存款以外的货币资金主要包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款等。
二、其他货币资金收付的核算 （一）外埠存款
外埠存款是指企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户的款项。 企业将款项委托当地银行汇往采购地开立专户时，根据汇出款项凭证，编制付款凭证，进行财务处理，借记“其他货币资金——外埠存款”科目，贷记“银行存款”科目。外出采购人员报销用外埠存款支付材料的采购贷款等款项时，企业应根据供应单位发票账单等报销凭证，编制付款凭证，借记“材料采购”或“原材料”“库存商品”“应交税费——应交增值税（进项税额）”等科目，贷记“其他货币资金——外埠存款”科目。
采购员完成采购任务，将多余的外埠存款转回当地银行时，应根据银行的收款通知，编制收款凭证，借记“银行存款”科目，贷记“其他货币资金——外埠存款”科目。 （二）银行汇票存款
银行汇票存款是指企业为取得银行汇票按规定存入银行的款项。银行汇票是由企业单位或个人将款项交存开户银行，由银行签发给其持往异地采购商品时办理结算或支取现金的票据。
企业向银行填送“银行汇票委托书”并将款项交存开户银行，取得汇票后，根据银行盖章退回的申请书存根联，编制付款凭证，借记“其他货币资金——银行汇票存款”科目，贷记“银行存款”科目。 企业使用银行汇票支付款项后，应根据发票账单等有关凭证，经核对无误后编制会计分录，借记“材料采购”或“原材料”“库存商品”“应交税费——应交增值税（进项税额）”等科目，贷记“其他货币资金——银行汇票存款”科目。银行汇票使用完毕，应转销“其他货币资金——银行汇票存款”科目。（购买货物的账务处理与银行存款相同）
如实际采购支付后银行汇票有多余款或因汇票超付款等原因而退回款项时，应根据开户行转来的银行汇票第四联（多余收账通知），借记“银行存款”科目，贷记“其他货币资金——银行汇票存款”科目。 （三）银行本票存款
银行本票存款是指企业为取得银行本票按规定存入银行的款项。银行本票是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。
企业向银行提交“银行本票申请书”并将款项交存银行，取得银行本票后，应根据银行盖章退回的申请书存根联，编制付款凭证，借记“其他货币资金——银行本票存款”科目，贷记“银行存款”科目。企精品文档
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业使用银行本票支付购货款等款项后，应根据发票账单等有关凭证，借记“材料采购”或“原材料”“库存商品”“应交税费——应交增值税（进项税额）”等科目。（购买货物的账务处理与银行存款相同） 如企业因本票超过付款期等原因而要求银行退款时，应填制进账单一式两联，连同本票一并送交银行，根据银行收回本票时盖章退回的进账单第一联，借记“银行存款”科目，贷“其他货币资金——银行本票存款”科目。
（四）信用卡存款
信用卡存款是指企业为取得信用卡按照规定存入银行的款项，属于银行卡的一种。企业应按规定填制申请表，连同支票和有关资料一并送交发卡银行，根据银行盖章退回的进账单第一联，借记“其他货币资金——信用卡存款”科目，贷记“银行存款”科目。
企业用信用卡购物或支付有关费用，借记有关科目，贷记“其他货币资金——信用卡存款”科目。企业在信用卡使用过程中，需要向其账户结存资金的，按实际续存的金额，借记“其他货币资金——信用卡存款”科目，贷记“银行存款”科目。 （五）信用证保证金存款
信用证保证金存款，是指企业为取得信用证按规定存入银行的保证金。信用证结算方式是国际结算的一种主要方式。信用证是指开证行依照申请人的申请开出的，凭符合信用证条款的单据支付的付款承诺，并明确规定该信用证为不可撤销、不可转让的跟单信用证。
企业向银行申请开立信用证，应按规定向银行提交开证申请书、信用证申请人承诺书和购销合同。企业向银行交纳保证金，根据银行退回的进账单第一联，借记“其他货币资金——信用证保证金”科目，贷记“银行存款”科目。
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