发布时间 : 星期五 文章增值税讲义更新完毕开始阅读a067724ed4d8d15abf234e36
一、销项税额的计算
（二）特殊销售方式下的销售额 1.折扣折让方式 2.以旧换新 3.还本销售 4.以物易物 5.包装物押金
6.销售使用过的固定资产 7.直销企业 8.营改增 9.视同销售
1.折扣折让方式下销售额： 类型 税务处理 一般指的是价格折扣，是由于促销而发生的。销售额和折扣额在同（1）折扣销售（商业折扣） 一张发票上的“金额”栏分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税。否则，折扣额不得从销售额中减除 （2）实物折扣 视同销售，赠送折扣的物品也要缴纳增值税 不得从销售额中减除现金折扣额。计算企业所得税时，现金折扣计（3）销售折扣（现金折扣） 入“财务费用”，可税前扣除 （4）销售折让 一般因产品质量问题发生的折让，税法承认。按规定开具红字发票，可以从销售额中减除折让额
【例题·计算问答题】某企业（增值税一般纳税人）批发零售一批货物，每件标价20元，共计1000件，由于购买方购买数量多，按七折优惠价格成交，并将折扣部分与销售额同开在一张发票上。10日内付款有2%折扣，购买方如约付款。计算其销项税额。 【答案及解析】
销售额=20×70%×1000/（1+17%）=11965.81（元） 销项税额=11965.81×17%=2034.19（元）。 2.采取以旧换新方式销售
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类型 税务处理 除金银首饰外所有的增值税应【解释】按新货物同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货税货物 物的收购价格 【解释】可按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税（就是不含税的差额部分）（消费税同） 金银首饰 【解释】以旧换新，新货物的销售额一般含税
【例题·计算问答题】（2008年节选）某首饰商城为增值税一般纳税人，2008年5月发
生以下业务：
采取“以旧换新”方式向消费者销售金项链2000条，新项链每条零售价0.25万元，旧项链每条作价0.22万元，每条项链取得差价款0.03万元，计算当月商城就上述业务应缴纳的增值税和消费税。 【答案及解析】
应缴纳的增值税=2000×0.03÷（1+17%）×17%=8.72（万元）。 应缴纳的消费税=2000×0.03÷（1+17%）×5%=2.56（万元）。 3.采取还本销售方式销售
以原价作销售额，不得扣除还本支出
【案例】2015年A公司采取还本销售方式，销售一台机器20万元给B公司，分10年还款，总计20万。
4.以物易物方式销售
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【经典母题】某经销公司A（增值税一般纳税人），8月发生以下业务：
（1）用自己价值10万元（不含税，下同）的水果存货，换取价值8万元的货架，双方互开了增值税专用发票。
（2）A用泰国水果换取了农民李某的土豆，A开具了普通发票，注明销售额1.13万元；且取得农产品收购发票，金额也是1.13万元。
（3）A还用大蒜换购了古旧图书，开具专用发票，金额1万元。
（4）A还用10万元水果换购了水泥厂价值20万元的水泥，双方互开了专用发票，并支付了差价款。当月，A企业把换进的一半水泥用作本企业办公楼的建设。
计算A公司8月的增值税应纳税额。 【答案及解析】
应纳税额=（10×13%-8×17%）+1.13/（1+13%）×13%-1.13×13%+1×13%+10×13%-20×17%×50%=-0.35（万元）。
5.包装物押金税务处理
包装物收入类型 包装物销售收入 是否计入销售额 直接计入货物的销售额 31
包装物租金收入 包装物押金收入 (不包括啤酒、黄酒以外的其他酒) 包装物押金收入 (啤酒、黄酒以外的其他酒) 计入价外费用（含税） 没有逾期的，不计税 逾期或超过1年的，并入销售额（含税） 不看是否逾期，收取时直接并入销售额（含税） 【考点精要】押金属含税销售额： 包装物押金不含税收入=包装物押金收入÷(1+所包装货物适用税率)
【经典母题】2013年3月，某酒厂销售粮食白酒和啤酒给副食品公司，其中白酒开具增值税专用发票，收取不含税价款50000元，另外收取包装物押金3000元；啤酒开具普通发票，收取的价税合计价款23400元，另外收取包装物押金1500元。副食品公司按合同约定，于2013年12月将白酒、啤酒包装物全部退还给酒厂，并取回全部押金。另外，啤酒箱总计收取租金5000元。销售高端红酒，使用特制酒瓶，开具专用发票，其中红酒定价20000元，酒瓶定价2000元。就此项业务，该酒厂2013年3月计算的增值税销项税额应为（ ）元。
A.11900 B.12117.95 C.16802.39 D.16553.85 【答案】C 【解析】
增值税销项税额=（50000+3000÷1.17+23400÷1.17）×17%+22000×17%+5000÷1.17×17%=16802.39（元）。
【同类考点】对纳税人为销售货物而出租出借包装物收入，其增值税计税方法正确的是（ ）。
A.单独记账核算的，一律不并入销售额征税，对逾期收取的包装物押金，均并入销售额征税
B.酒类包装物押金，一律并入销售额计税，其他货物押金，单独记账核算的，不并入销售额征税
C.包装物租金是含税的，包装物押金是不含税的 D.对销售除啤酒、黄酒以外的其他酒类产品收取的包装物押金，均应并入当期销售额征税，其他货物押金，单独记账且未逾期者，不计算缴纳增值税 【答案】D
【例题·多选题】下列关于增值税的计税销售额的规定，说法正确的有（ ）。 A.以物易物方式销售货物，由多交付货物的一方以价差计算缴纳增值税 B.以旧换新方式销售货物，以实际收取的不含增值税的价款计算缴纳增值税（金银首饰
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