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个人所得税筹划 课程实验报告
学生姓名 实验时间 实验项目 学号 2010.12.14 班级 实验地点 使用软件 纳税筹划多媒体软件 财201税收模拟实验室 实验三：个人所得税计税依据的筹划 实验目的 本课程实验要求学生从操作层面上掌握个人所得税计税依据筹划的基本方法，引导学生列示、分析筹划方案，巩固课堂知识，培养学生的个人所得税纳税筹划意识和实际操作能力，达到理论与实践相结合的教学目的。 1熟悉个人所得税计税依据的具体规定。 2掌握个人所得税计税依据筹划的具体方法。 3熟练运用个人所得税计税依据的筹划方法。 4理解实验原理及列示实验方案，掌握正确的筹划方法。 实验要求 实 验 内 容 实验案例1： 某企业为季节性生产企业，其一年中只有4个月生产，期间职工平均工资为4100元／月，其余月份每月只有500元的生活补助。用工资分摊的个税筹划法进行筹划。 (1)若按其企业实际情况，则在生产4个月中，企业每位职工每月应缴个人所得税为： （4100－2000）×15％－125＝190（元） 4个月每人应纳个人所得税为：190×4＝760（元） (2)若企业将每名职工年工资16400元（4100元×4）平均分摊到各月，即在不生产月份也照发工资，每月发放（16400÷12）+500＝1866.67＜2000的扣除费用标准，则该企业职工工资收入达不到起征点，不必缴纳个人所得税。 从这个案例中我们看出，将收入分摊到生产与非生产月份，不仅使每月收入相对均衡，而且有效降低了纳税收入，减轻了职工个税税负，使职工消费水平提高。也符合国家对季节性生产企业的职工工资应分摊到各月计算的规定。 实验案例2： 个体工商户小于经营一家饰品店。第一年由于小于眼光独特，经营的饰品大受欢迎，虽然价格贵了点，但仍有很多顾客，甚至在圣诞前夕有几个客户订购了20000元的饰品，第一年取 得净收益60000元。第二年，在小于店旁又开了2家饰品店，竞争异常激烈，小于只得调低商品售价，即便如此，第二年的生意还是不怎么好，净收益只有20000元。用递延收入实现的时间的方法进行个税筹划。 根据这一情况，第一年应纳个人所得税额＝60000×35%－6750＝14250（元）；第二年应纳个人所得税额＝20000×20%－1250＝2750（元）；两年合计应纳个人所得税额＝14250+2750＝17000（元）。 现假设小于在第一年与其客户商议圣诞前夕的那部分货款20000元延至第二年支付。则：第一年应纳个人所得税额＝40000×30%－4250＝7750（元）；第二年应纳个人所得税额＝40000×30%－4250＝7750（元）；两年合计应纳个人所得税额＝7750+7750＝15500（元）。共可减轻税负＝17000－15500＝1500（元）。 个体工商户缴纳个人所得税，采取的是每月预缴、年终汇算清缴的管理模式。如果个体工商户某一纳税年度的应纳税所得额过高，就要按较高的税率纳税，此时，个体工商户可以通过采取递延收入的方式来起到延期纳税的作用或使纳税人当期适用较低的税率的作用。一般递延收入的方式有：一是让客户暂缓支付货款和劳务费用；二是改一次性收款销售为分期收款销售。 实验案例3：张某为某企业职工，业余自学通过考试获得了注册会计师资格，和某会计师事务所商定每年年终到该事务所兼职三个月，（由于会计业务的特殊性，到年底会计业务特别多平时则很少）。年底三个月可能会得到12000元劳务报酬，用增加支付次数筹划法进行劳务报酬的筹划。 如果张某和该事务所按实际工作期限签约，则张某应纳税额的计算如下： 月应纳税额＝4000×（1－20％）×20％＝640（元） 总共应纳税额＝640×3＝1920（元） 如果张某和该会计事务所商定，全年劳务费在12个月分次支付，每月支付1000元，则： 月应纳税额＝（1000－800）×20％＝40（元） 总计应纳税额＝40×12＝480（元），经过筹划，张某可以少缴税款1440元。 个人所得税法规定，对于同一项目取得连续性收入的，以每一月的收入为一次。这时候纳税人只要进行一些很简单的筹划活动，就可能会获取较好的节税效果。即纳税人和支付劳务报酬的业主商议，把本应该短期内支付的劳务费在一个较长时期内支付使该劳务报酬的支付每月比较平均，从而使得该项所得可以适用较低的税率。 实验案例4：某经济学家欲创作一本关于中国经济发展状况与趋势的专业书籍，需要到广东某地区进行实地考察研究，由于该经济学家学术水平很高，预计这本书的销路看好。出版社与他达成协议，全部稿费20万元，预计到广东考察费用支出5万元。用费用转移筹划法进行稿酬所得的筹划。 如果该经济学家自己负担费用，则 应纳税额＝200000元×（1－20％）×20％×（1－30％）＝22400元 实际收入＝200000元－22400元－50000元＝127600元 如果改由出版社支出费用，限额为50000元，则实际支付给该经济学家的稿费为15万元。 应纳税额＝150000元×（1－20％）×20％×（1－30％）＝16800元 实际收入＝150000元－16800元＝133200元，第2种方法可以节省税收5600元。 根据税法规定，个人取得的稿酬所得只能在一定限额内扣除费用。如果能在现有扣除标准下，再多扣除一定的费用，或想办法将应纳税所得额减少，就可以减少应纳税额。一般的做法是和出版社商量，让其提供尽可能多的设备或服务，这样就将费用转移给出版社，自己基本上不负担费用，使自己的稿酬所得相当于享受到两次费用抵扣，从而减少应纳税额。可以考虑由出版社负担的费用有：资料费、稿纸、绘画工具、作图工具、书写工具、其他材料、交通费、住宿费、实验费、用餐、实践费等，有些行业甚至可以要求提供办公室以及电脑等办公设备。 实 验 结 论 成绩评定 指导老师