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当可供出售金融资产出售时，未实现损益应该被转出，会计分录如下：
现金 XXX 未实现损益——权益 XXX
可供出售金融资产 XXX 投资收益 XXX
成本法
成本法是指用成本价来计量投资的价值。成本法相对比较简单。其主要的注意点如下： 1.在成本法下，权益投资是以其买价来计量的，其中包括了佣金和其他附加费用。 2.在成本法下，当被投资企业宣告股利时，投资方要将收到的股利确认为收入。
3.在成本法下，如果投资者收到的股利大于其占有的收益的比例，投资者将超额部分作为投资收回处理
4.当投资方拥有被投资方小于20%的普通股股权时，我们假定该投资者对该被投资公司的影响程度很小。投资者不可以按照被投资公司总利润和投资比例来确定投资收益，因为被投资者可能会留用这部分收益，作为由于业务扩张对净资产需求增加的留用。因此，只有被投资者宣告股利时，投资者才可以确认投资收益。
例如，20×1年，1月1日，R公司花了100 000买了M公司5%的普通股。M公司在20×1年和20×2年的净利润和股利分配情况，如图表7-3所示。
图表7-3 年份 20×1 20×2 净利润 150 000 （50 000） 100 000 股利 100 000 50 000 150 000
在20×1年，R公司对于购买股权投资的分录如下：
20×1年，1月
长期股权投资——M公司 100 000
银行存款 100 000 在20×1年，R公司对于收到股利的分录如下：
20×1年，12月
银行存款 5 000
股利收入 5 000
需要注意的是，R公司是在其利润表中来反应它收到的股利收入的。因为R公司在20×1年所收到的股利是来源于M公司的留存收益。
在20×2年，R公司对于收到股利的分录如下：
20×2年，12月
银行存款 2 500
长期股权投资——M公司 2 500
这里要注意的是，当M公司所派发的股利并非来自于其留存收益时，R公司就要以投资项目的减少来反映其收到了股利。
权益法
一些公司对于其他公司的经营决策和管理制度有着重大影响。这种影响表明了这两家公
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司之间有着实质性的经济关系。两家公司之间董事会、管理层的互换、关联方交易的频繁和重要程度或一家公司对于另一家公司技术上的依赖程度等都是很好的例证。重大的股权投资（对具有投票权的股票的投资）表明投资方对被投资方具有重大影响以及双方之间的经济实质。为了达到一个合理的统一性，会计专家得出结论：一个公司持有另一个公司20%或大于20%小于50%的股权投资时，投资方应采用权益法计量该项投资。权益法是指以成本价作为投资的初始计量价值，然后投资的账面价值随被投资方所有者权益的改变而调整的会计计量方法。
权益法的会计计量步骤充分反应了投资方和被投资方之间的经济实质。权益投资一开始是以其成本价来计量的，但在随后的每个会计期都会根据被投资者的净资产来进行调整。被投资者资产负债表上的价值增加时，权益投资的价值也会随之增加；反之，亦然。
具体的说，用权益法计量的长期股权投资的账面价值会（1）定期的增加或减少投资者所拥有被投资者的那部分比例所对应的被投资者的净利润，（2）投资者从被投资者那里收到多少股利，其长期股权投资的也要对应的减少相同的价值。
例如，假设20×1年初，A公司买了B公司30%的发行在外普通股（10 000股），价款为300 000元。这笔分录为：
股权投资——B公司 300 000
银行存款 300 000
在20×1年，B公司的净利润为100 000。对此，A会做如下的分录： 股权投资——B公司 30 000
投资收益 30 000 （30% × 100 000）
20×1年期间，B公司一共宣告并派发了50 000的股利。对此A公司会做如下分录： 银行存款 15 000
股权投资——B 15 000 （30% × 50 000）
7.3 固定资产的取得
取得和使用经营性资产而产生的费用应该首先区分为资本性支出和收益性支出。资本性支出被认为是资产，因为其相关的成本给企业所带来收益的期间不仅限于资产取得的期间，而是以后的多个会计期间。资本性支出被记录在合适的非流动资产账户中。有使用年限的资产的资本性支出通过折旧，摊销，损耗分摊到以后各个期间。当某一个支出被记录到非流动资产账户或累计折旧账户时，就说明该支出被资本化了。
收益性支出作为费用处理，因为其所涉及的资产取得和其他收益的期间不超过当前会计期间。故而，记录在当前会计期间的合适的费用性账户中。收益性支出，顾名思义是指这类支出对应于某一项收入。因此，把它们称为费用更为恰当。
资本性支出和收益性支出的正确分类是非常重要的。一个不正确的分类将会影响到一项资产的整个使用年限的报告收益，也会影响到公司的报表利润。如果资本性支出被错记为收益性支出，费用将会被夸大，净收益被低估。如果收益性支出被错记为资本性支出，效果刚好与上述情况相反，费用将被低估，净收益被夸大。如果(a)资本性支出相对小(b)带来的未来收益不是非常重要，或者(c)未来收益不能可靠计量，根据重要性原则和谨慎性原则，这样的支出可以费用化处理。
如果大量的资本性支出被确认为收益性支出，那么费用就会被多计，净利润被少计。如
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果收益性支出被大量的确认为资本性支出，费用就被少计，净利润就被多计。
现金取得
厂场设备以历史成本原始计价，其中包括取得资产、安置到既定位置、达到可使用状态的所有成本。成本包括发票金额（减去折扣）、销售税金、运输费、安装费、设备调试费，还包括更新购买已使用过的设备的成本。图表7-4列示了现金取得固定资产中的项目。
图表7-4 土地 土地改良（例如，美化环境，铺路，安置围栏等） 建筑物 设备 购买价，佣金，法律费用，代管费，勘察费，清场费 改良成本，包括材料费，人工费以及制造费 购买价，佣金，修理费 购买价，税费，运费，保险费，安装费，以及其他各种使该设备达到预定可使用状态所发生的费用，例如，修理费和测试费
注意，土地和土地改良的不同在于：土地是不用折旧的，而土地改良是需要折旧的。随着时间的流逝，除了土地，其他所有资产都是需要折旧的。中国的实情是，政府拥有土地所有权，企业仅拥有土地使用权。
例如，某一个设备购入时发票价格是4 000。增值税税率是17%，运输费145元，安装费150元。这台设备的总成本的计算，如图表7-5所示。
图表7-5 购买价格 加：增值税（17% X 4 000） 运输费 安装费 总购价
这笔分录的记法是：增加设备，减少现金。
后续支出
建筑物，机器和设备在取得后将不可避免地需要维修。如果修理在性质上是常规的，仅仅为了维持资产正常运作能力，则修理成本不计入到资产成本，而是作为发生当年的费用处理。然而，现有资产主要的大修，改良的成本则应计入到资产的原始成本中。分辨常规修理和资产改良的标准是该资产的可使用寿命是否超过其原始寿命，其生产能力是否提高，或者生产的产品质量是否有改进。如果资产寿命延长了或生产能力提高了，支出作为资产原始成本的增项计入。如果不是，支出是常规修理费，必须即时费用化。重要性原则在实践中也起到作用。
租赁取得
公司可能会购买其生产经营中需要的资产，也可能租赁这些资产。租赁是出租人给承租人一段特定时间使用某资产权利的合同，从而相应获取定期的租金。出租人是资产的所有者；
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4 000 680 145 150 4 975 承租人是房客或佃户。
如何记录租赁的支付？当我们支付租金时，它应该被记录为资产还是费用？租赁会计的基本概念在于这个租赁是（1）资产的租入，还是（2）融资取得资产。这一区别很重要，因为两者的会计处理方法有很大不同。事实上，这一概念上的区别强调了租赁的分类。所有的租赁可被分为经营性租赁和融资租赁两类。
存在下列情况之一的租赁是融资租赁。不存在下列情况中任何一种的，是经营性租赁。 1． 租赁将资产的所有权在租赁期末转移给了承租人 2． 租赁包含了议价购买的选择权
3． 租赁期限相当于或者大于租赁资产预计经济寿命的75%
4．最低租赁支付款的现值相当于或者大于租赁资产公允价值的90%
当出租人给承租人一段有限时间使用租赁资产的权利，但保留了通常所有权的风险和报酬，这样的合同是经营性租赁。经营性租赁的例子，比如租赁办公楼中办公空间的合同。如果房屋增值了，出租人可以通过出售该房屋或者租期届满后增加租金的方式来得到增值的利益。同样地，如果房屋贬值了，出租人也要承担损失。
经营性租赁的会计处理中，承租人将这些支付款作为租金费用。在承租人的资产负债表中没有与租赁报告有关的资产与负债。（不包括短期负债中的应付租金）。因此，经营性租赁有时被叫做表外融资。
一些租赁合同旨在给承租人提供融资，使其最终购买该资产，或者让承租人在资产有效使用寿命的大部分时间内使用该资产。这些租赁合同叫做资本性租赁（或融资租赁）。
如果出租人将与资产有关的所有权的权利、风险和报酬大部分地转移给了承租人，出租人要么已经为承租人的资产提供了资金，要么出售资产给承租人而为购买筹措资金。承租人取得了一项资产，在该过程中，产生了租赁的责任负债。从会计的角度来看，资本性租赁被认为与出租人将资产出售给承租人几乎等同，虽然租赁资产的名称没有改变。因此，资本性租赁，在出租人角度，应当被记录为资产的出售，在承租人角度，应当被记录为资产购入。
总的来说，资本性租赁即便租赁资产的名称没有改变，承租人将租赁资产作为资产记录，并增加负债的现值。我们知道在早期的课程中，资产被定义为带来可能的未来经济效益、可以为某个实体控制的过去交易事项的结果。“为某个实体控制”是指是实质重于形式的概念。承租人将租赁资产记录为资产也是遵从了实质重于形式的概念。
置换取得
有时公司会通过用非货币资产交换来取得资产。对于资产置换，有专门的会计准则。当交易的25%及以上的价值是通过现金或货币性负债完成的，那么这笔交易应该被看成是货币型交易。被认定为货币型交易，视同销售处理，相应的收益和损失要从交易的一开始就全部确认，直到结束。一个企业计量某项通过非货币性资产置换取得的厂场设备，或者计量货币性和非货币性资产的综合价值时，应当以公允价值计列，除非置换交易缺少商业实质。
满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质：
a.换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。
b.换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。
例7-1 假设A公司有一辆旧卡车，其初始价值为10 000元，但现在的账面价值为2 000元 。A公司用这辆旧卡车换了辆新皮卡，新皮卡的市场价值为15 000元。车的经销商向A公司保证会给A公司3 500元的津贴，A以现金支付了剩余的11 5000元。A公司应该如下记录这笔交易：
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