发布时间 : 星期六 文章中级财务会计课件更新完毕开始阅读819b0ba3b8f67c1cfad6b8be
1、期末存货的计量原则
?资产负债表日存货，采用成本与可变现净值孰低法进行计量。
2、成本与可变现净值孰低法的含义 ?成本是指期末存货的实际成本。（根据发出存货的计价方法确定）
?可变现净值是指未来净现金流入，即在日常活动中存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本估计的销售费用以及相关税费后的金额。
（1）直接用于出售的存货
?可变现净值=预计售价-估计销售税费
（2）需要经过加工的存货
?可变现净值=预计售价-至完工估计加工成本-估计销售税费
其中：预计售价以一般销售价格为准。如果存货已为销售合同预定，则约定数量内的存货以合同价格为准。举例
3、可变现净值的确定方法
例：20×5年8月20日，长城公司与东方公司签订了一份销售合同，双方约定，次年2月10日，长城公司按单价560元的价格向东方公司提供甲产品500台。20×5年12月31日，长城公司甲产品账面单位成本400元，数量600台，市场售价为530元。 请问：长城公司结存甲产品的预计售价是多少？ 3、可变现净值的确定方法
（3）材料、在产品、半成品等存货，当为生产目的而持有时，应当将其与所生产的产成品的期末价值减损情况联系起来，确定可变现净值。 （1）存货发生减值的迹象P62 （2）计提方法
?单项计提、分类计提、总额计提
计提数＝（成本-可变现净值）－ 存货跌价准备的余额（已提未结转数） ——正数，则计提 ——负数，则转回
?举例
例：某企业20×6年10月31日存货的有关数据资料如下表： （1）账户设置
?―存货跌价准备‖账户 ?―资产减值损失‖账户
（2）会计处理
?期末计提或转回的处理
?已提跌价准备结转的处理（存货以销售、投资、毁损等方式发出时）
期末计提或转回的处理
?计提时：借：资产减值损失
贷：存货跌价准备
?转回时价值回升，反向转回，但以存货跌价准备的余额冲减至零为限。
借：存货跌价准备
贷：资产减值损失
?举例
例：长城公司A材料在20×6年10－12月的数据资料如下表 参考答案
?9月30日，10万-9万＝1万元（计提）
?10月31日，（10-8.7）-1＝0.3万元（计提）
―存货跌价准备‖账户余额为1.3万元 ?11月30日，（10-9.8）-1.3
＝-1.1万元（转回） ―存货跌价准备‖账户余额为0.2万元
?12月31日，未减值，在―存货跌价准备‖账户余额范围转回，转回金额为0.2万元。 参考答案
9月31日：借：资产减值损失 10000
贷：存货跌价准备 10000 10月30日：借：资产减值损失 3000
贷：存货跌价准备 3000 11月31日：借：存货跌价准备 11000
贷：资产减值损失 11000 12月31日：借：存货跌价准备 2000
贷：资产减值损失 2000 ?存货发出记存货减少的同时结转存货跌价准备 。 借：存货跌价准备
贷：主营业务成本等
?例：企业销售一批甲产品，售价10万元，增值税1.7万元，成本12万元，已计提存货跌价准备1万元。
?借：银行存款 117000
贷：主营业务收入 100000 应交税费—应交增值税
（销项税额）17000
?借：主营业务成本 120000
贷：库存商品 120000
?借：存货跌价准备 10000
贷：主营业务成本 10000 一、原材料按实际成本法的核算 （一）帐户设置
?―原材料‖账户（核算库存材料） ?―在途物资‖账户（核算在途材料）
（二）收入原材料的核算（外购、其他方式） 1、外购材料的核算 ?3种情况
?购进时发生溢缺 1、外购材料的核算
（1）单货同到：直接借记―原材料‖ （2）单到货未到：通过―在途物资‖核算 （3）货到单未到
?收料——月中，不进行账务处理 ?月末，发票账单未到时：
借：原材料
贷：应付账款 （暂估价）
?下月初，相反方向冲销；等到发票账单到时，再比照钱货两清的方式处理。
1、外购材料的核算
（4）购进时发生溢缺的会计处理P66 2、其他方式收入原材料的核算P68 （三）原材料发出的核算
?发出时，根据用途（领用部门）的不同
借：生产成本——基本生产成本 （产品用）
——辅助生产成本 （辅助车间用） 制造费用 （车间共同用） 管理费用 （厂部用）
销售费用 （销售部门用） 在建工程 （工程用） 贷：原材料——XX材料
（按先进先出等方法计算成本） 二、原材料按计划成本法的核算 （一）账户设置
?―原材料‖账户（库存材料的计划成本） ?―材料采购‖（材料的实际成本）
?―材料成本差异‖（库存材料实际成本与计划成本之间的差异）
（二）原材料购入的核算
?一律通过―材料采购‖账户核算实际成本
?材料到达时，―原材料‖账户按计划成本入账，同时反映材料成本差异 ?会计分录
（1）购入时（平时）
借：材料采购 （实际成本）
应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等 （二）原材料购入的核算 （2）入库时（平时或月末）
借：原材料——XX材料 贷：材料采购 （计划成本）
材料成本差异（节约，若为超支在借方） （3）若为先收料，后付款——同实际成本法。 ?月中收料，不作处理 ?月末按计划成本暂估入账 ?下月初，红字冲销
?结算凭证到达时按（1）、（2）的方法记账 （三）原材料发出的核算
1、月末根据―发出材料汇总表‖按计划成本入账 借：生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 在建工程等
贷：原材料 （计划成本） （三）原材料发出的核算
2、月末时：计算发出材料应分担的成本差异，将发出材料的计划成本调整为实际成本。
?方法：计算材料成本差异率
?计算公式P145
本月材料成本差异率=(月初结存材料的成本差异+本月收入材料的成本差异)/(月初结存材料的计划成本+本月收入材料的计划成本) ×100%
本月发出材料应分担的成本差异=本月发出材料的计划成本×本月材料成本差异率
本月发出材料的实际成本=本月发出材料的计划成本+本月发出材料应负担的超支差(或-本月发出材料应负担的节约差) 月末材料成本差异的分摊
例：某企业采用计划成本进行材料的日常核算。2005年12月，月初结存材料计划成本为300万元，本月收入材料计划成本为700万元；月初结存材料成本差异为超支2万元，本月收入材料成本差异为节约10万元；本月发出材料计划成本为800万元。本月结存材料的实际成本为（ ）万元。
A、197.6 B、202.4
C、201.6 D、198.4 月末分摊材料成本差异的会计分录 借：生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 在建工程等
贷：材料成本差异（超支，若为节约则用红字） 例：某企业材料采用计划成本计价，有关资料如下：
（1）假定甲材料计划价格为12.50元／件，上月末结存1 000件，―原材料‖账户余额为12 500元，―材料成本差异‖账户为贷方余额500元。
（2）本月购入3500件，取得增值税发票，计47092.5元，其中货价40250，增值税金6842.5元，运费500元，开出转账支票一张支付上述款项。所购材料已收到入库。
（3）本月生产产品领用1 500件，生产车间一般耗用800件，行政管理部门领用500件。 ?要求：根据上述资料编制有关会计分录。 解： 购入材料
借：材料采购 40750 应交税费——应交增值税
（进项税额） 6842.5
贷：银行存款 47592.5 ?验收入库
借：原材料 43750
贷：材料采购 40750
材料成本差异 3000 ?领用材料
借：生产成本 18750
制造费用 10000 管理费用 6250
贷：原材料 35000 计算材料成本差异率
＝（500+3000）/（12500+43750） ＝6.22％（节约）
?分摊发出材料的差异
借：生产成本 1166.25