发布时间 : 星期日 文章中级财务会计笔记更新完毕开始阅读7bd1eee02bf90242a8956bec0975f46526d3a7fc
3.采用其他摊销方法的，入五五摊销法 领用时，按账面价值 借：周转材料——在用100
贷：周转材料——在库100 摊销时，按摊销一半账面价值
借：管理费用、生产成本、销售费用、工程施工50
贷：周转材料——摊销50
报废时，应补计提摊销额（一半账面价值） 借；管理费用、生产成本、销售费用、工程施工50
贷：周转材料——摊销50 报废时，有残料价值 借；原材料10
贷：管理费用、生产成本、销售费用、工程施工10 转销已计提摊销额 借：周转材料——摊销100
贷：周转材料——在用100
4.采用计划成本进行核算的，领用等发出周转残料时，还应同时结转应分摊的成本差异
库存商品p116
工业企业
1.工业企业生产完成验收入库的产成品 按实际成本核算 借：库存商品
贷：生产成本
2.工业企业对外销售产成品，结转销售成本 按实际成本核算 借：主营业务成本 贷：库存商品
商品流通企业
1.账单已到，但尚未入库——在途物资（委托加工物资） 2.库存商品采用进价核算的企业 (1).商品验收入库 借：库存商品
贷：在途物资（预付款项） 借：库存商品
应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：应付账款
(3).商品与发票账单同时到达，同时支付货款运杂费或开出承兑商业汇票 借：库存商品
应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（应付票据）
(4).商品已入库，尚未收到发票账单，按暂估价值入账 借：库存商品
贷：应付账款——暂估应付账款
下月初用红字作同样分录予以冲回，下月付款后正常处理
委托外单位加工收回 借：库存商品 贷：委托加工物资
实际成本小于计划成本 借：产品成本差异 贷：主营业务成本
按计划成本核算
借：库存商品（计划成本）
（材料成本差异）
贷：生产成本（实际成本）
（材料成本差异）
按计划成本核算，还应结转应分摊差额
实际成本大于计划成本 借：主营业务成本
贷：产品成本差异
3.工业企业购入、委托外单位加工库存商品比照“原材料”、“委托加工物资”
(2).商品与发票账单同时到达，但尚未支付货款运杂费或未开出承兑商业汇票
(5).对外销售，结转发出商品的销售成本（包括分期收款） 借：主营业务成本 贷：库存商品
3. 库存商品采用售价金额核算的企业 (1).商品验收入库 借：库存商品（售价）
贷：在途物资（进价即实际成本） 商品进销差价
(2).其他形式购入业务按2.(2)~(4)
(3).对外销售，结转发出商品的销售成本（包括分期收款） 借：主营业务成本（售价） 贷：库存商品（售价）
对库存商品已计提的存货跌价准备见第五章
月末分摊进销差价 借：商品进销差价 贷：主营业务成本 委托外单位加工收回 借：库存商品（售价）
贷：委托加工物资（进价即实际成本）
商品进销差价
企业接受投资者投入的库存商品、接受债务人以非现金资产抵偿债务方式取得库存商品、非货币性交易取得库存商品
待摊进货费用——进货费单独进行核算的企业应设置
运输费、装卸费、保险费、包装费、途中合理损耗、挑选整理费、其他采购成本费用 借：待摊进货费用
贷：银行存款（应付账款）
期末按销售比例计算进货费用的金额 借：主营业务成本 贷：待摊进货费用
发出商品P120
1.发出商品不满足收入确认条件 借：发出商品 贷：库存商品 3.发出商品退回 借：库存商品
贷：发出商品
实地盘存制——定期盘存制 （我国一般采用） 永续盘存制——账面盘存制
待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 借：净损失 贷：净溢余
盘盈的存货
借：原材料（或 库存商品）
贷：待处理财产损溢
盘盈、盘亏、毁损的更正
盘盈：1.属于计算错误，应按会计差错更正处理。 2.属于重大会计错误，应采用追溯重述法调整。 追溯重述法：
借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 贷：以前年度损益调整
确定前期累积影响数切实可行的：（追溯重述法） 最后更正财务报表相关项目
不确定前期差错影响数：（追溯重述法、未来适用法）
从开始调整留存收益的期初余额、财务报表其他相关项目的期初余额
盘亏、毁损的存货（已计提存货跌价准备的同时结转存货跌价准备） 借：待处理财产损溢
贷：原材料（或 库存商品 ）
应交税费——应交增值税（进项税额转出） 应交税费——应交消费税 2. 发出商品满足收入确认条件 借：主营业务成本 贷：发出商品
实际成本小于计划成本 实际成本大于计划成本 借：产品成本差异 借：主营业务成本 贷：主营业务成本 贷：产品成本差异
追溯重述法（盘盈）
借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 贷：以前年度损益调整 未来适用法（盘盈）
借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 贷：管理费用
盘亏、毁损的存货直接计入当期损益 处置收入 残料价值
借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
贷：现金 （或原材料） 保险赔偿 过失人赔偿
借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
贷：现金 （或原材料） 管理原因造成
借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
贷：现金 （或原材料） 非正常损失
借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
贷：现金 （或原材料）
按“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”贷方余额p123 借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 贷：管理费用（或营业外收入）
存货减值的核算
存货的可变现净值低于成本：
1.该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望 2.企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格
3.企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本 4.因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌 5.其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形 存货的可变现净值为零 1.已霉烂变质的存货 2.已过期且无转让价值的存货
3.生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货 4.其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货
在资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量 成本：是指期末存货的实际成本（即历史成本）。
可变现净值：指日常活动中，存货的估计售价减去完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。
可变现净值是指未来净现金流入，而不是指存货的售价或合同价。
可变现净值的确凿证据：是指对确定存货的可变现净值有直接影响的确凿证明。
（市场销售价格、相同或类似商品的市场销售价格、供货方提供的有关资料、销售方提供的有关资料等）
可变现净值的确定
1.产成品、商品、用于出售的材料——存货的估计售价－估计的销售费用、相关税费
2.需要经过加工的材料存货——产成品的估计售价－至完工时估计发生的成本、估计的销售费用。相关税费 3.同一项存货中，一部分有合同价格约定、其他部分不存在合同价格的——分别确定，计提存货跌价准备或转回。
批准后
借：现金 （或原材料）
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 批准后 借：其他应收款
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 批准后 借：管理费用
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 批准后
借：营业外支出——非常损失
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 期末
借：以前年度损益调整
贷：利润分配——未分配利润
估计售价的确定（可变现净值的计算基础）
1.为执行销售合同、劳务合同而持有的存货——产成品、商品的合同价格为可变现净值的计算基础 超出部分的存货——一般销售价格为计算基础
合同规定的标的物还没生产，但已持有其原材料——合同作价作为计算基础
2.没有销售合同的存货，不包括用于出售的材料——产成品、商品一般售价（即市场销售价）作为计算基础 3.用于出售的材料——市场价格作为可变现净值的计算基础（这理市场价格指材料的市场销售价格） 另外，期末用于生产而持有的材料等
产成品的可变现净值>产成品的成本——该材料按成本计量 产成品的可变现净值<产成品的成本——该材料按可变现净值计量