发布时间 : 星期一 文章15生产与存货循环的审计课后作业 - 图文更新完毕开始阅读76c033dce97101f69e3143323968011ca200f730
项目：原材料 编制：B注册会计师 日期：2012/01/01 项目 甲原材料 乙原材料 丙原材料 未审数 140 200 100 财务报表截止日/期间：2011/12/31 复核：A注册会计师 日期：2012/01/02 2011年 审计调整 -50 0 审定数 140 150 100 2010年 已审数 200 450 200 审计说明： （l）甲原材料主要用于生产甲产品。 甲原材料2011年年末结存数量与2010年年末基本保持一致，但结存金额比2010年年末有所减少。主要原因是：甲材料供应商还没有向甲公司开具发票。 注册会计师函证了甲材料供应商，没有发现异常。 审计处理建议：无须提出审计调整建议。 （2）乙原材料主要用于生产乙产品。 根据原材料盘点结果，2011年年末结存金额包括于2011年l2月31日盘亏的但是未经批准进行账务处理的一批乙原材料50万元。 审计处理建议：对于盘亏的乙原材料进行预账务处理，调减乙原材料50万元。 （3）丙原材料主要用于生产丙产品。 根据丙原材料盘点结果，2011年年末结存金额中有20万元的丙原材料在2011年12月31日收到采购发票，但于2012年1月1日才实际收到入库，没有包含在盘点范围。 审计处理建议：无须提出审计调整建议。 资料二： (金额单位：万元)
被审计单位：甲公司 项目：产成品 编制：C注册会计师 日期：2012/01/01 项目 甲产品 乙产品 丙产品 减：存货跌价准备 合计 未审数 250 280 150 0 680 索引号：Z2 财务报表截止日/期间：2011/12/31 复核：A注册会计师 日期：2012/01/02 2011年 审计调整 50 0 50 审定数 250 280 200 O 730 2010年 已审数 150 150 300 0 600 审计说明： （1）根据甲产品盘点结果，2011年年末结存金额中未包括已于2011年12月31日对外开具销售发票但在运输途中的500件A产品(成本20万元)，该批存货预计2012年1月12日达到客户。据甲公司销售经理介绍，客户实际于2011年12月30日向甲公司采购共计1 000件A产品，甲公司己于2011年l2月31日向客户开具1 000件的销售发票，并确认销售收入，分两批发货。第一批共500件已于2011年l2月3 0日交付客户，剩余的500件由于甲公司仓库于2011年年末工作繁忙，尚在运输途中。 我们检查了甲公司于2011年l2月31目开具的销售发票、发货记录和销售合同等，该项销售存在，并且已发货，检查销售合同时发现销售合同中说明该批货物的运输由甲公司承担，运至客户指定交货地点交客户签收。 审计处理建议：无须提出审计调整建议。 （2）乙产品曾经是甲公司的主要产品之一，但随着A产品的推出，月销量有所下降。 审计处理建议：已提出审计调整建议，检查乙产品是否存在减值迹象，是否需要计提存货跌价准备。 （3）我们对丙产品于2011年l2月的发出计价进行了测试，注意到丙产品于2011年12月结转主营业务成本所用的数量有误，导致多转主营业务成本50万元。 审计处理建议：已提出审计调整建议，冲回丙产品于2011年多结转的主营业务成本50万元，并相应调整增加2011年年末丙产品余额50万元。 要求：
（1)针对资料一的审计说明（1）至（3），假定不考虑其他条件，逐项指出相关审计处理建议是否存在不当之处，并简要说明理由。如果存在不当之处，简要提出改进建议。
（2）针对资料二的审计说明（1）至（3）,假定不考虑其他条件，逐项指出相关审计处理建议是否存在不当之处，并简要说明理由。如果存在不当之处，简要提出改进建议。
参考答案及解析
一、单项选择题 1.
【答案】D
【解析】生产计划部门签发先顺序编号的生产通知单 2.
【答案】A
【解析】本题检查的成本，所以不选D。本题是逆查，逆查针对的是发生和存在认定，所以选项A正确。 3.
【答案】C
【解析】当生产流程得到良好控制时，注册会计师可以将重大错报风险评价为中或低，选项C正确。 4.
【答案】B
【解析】选项AD是发出原材料这项业务活动相关的控制测试，选项C是和生产产品和核算产品成本这两项业务活动相关的控制测试。 5.
【答案】B
【解析】在存货监盘过程中，注册会计师在测试存货的权利和义务认定和完整性认定时，可能还需要实施其他审计程序。 6.
【答案】C
【解析】选项A，委托代销商品不属于企业所有，如果做了会计记录，会高估存货。选项BD的处理正确的，不会高估也不会低估。选项C，在途存货属于企业所有，应当进行账务处理，没有进行任何账务处理，会使被审计单位存货账面记录低估。 7.
【答案】D
【解析】存货监盘针对的主要是存货的存在认定、完整性认定以及权利义务认定，对于计价和分摊认定，还需要实施计价测试。 8.
【答案】C
【解析】如果实施存货监盘不可行，实施替代审计程序；如果不能实施替代审计程序，或者实施替代审计程序可能无法获取有关存货的存在和状况的充分、适当的审计证据，按照规定发表非无保留意见，不能直接发表审计意见，选项AB错误。成本不能作为注册会计师省略不可替代的审计程序的理由，选项D错误。 9.
【答案】D
【解析】如果存货是牲畜，注册会计师在存货辨认与数量确定方面存在困难，可能无法对此类存货的移动实施控制，可以通过高空摄影以确定其存在性，对不同时点的数量进行比较，并依赖永续存货记录来确定存货的数量。 10.
【答案】A 【解析】由于W材料是为生产甲产品而持有，因此，应按甲产品相关数据确定是否计提减值。甲产品的可变现净值=180-20=160(万元)，甲产品的成本=100+40=140 (万元)，由于甲产品的可变现净值160万元高于产品的成本140万元，W材料不需要计提减值准备。
二、多项选择题 1.
【答案】ABCD 【解析】生产工人和车间管理人员的工资要记入生产成本和制造费用，所以在生产与存货循环环节会涉及到工薪汇总表。 2.
【答案】ABC
【解析】生产通知单应当连续编号，选项A有缺陷。产成品应当先点检和检查再签收，选项B有缺陷。装运产成品时必须持有经有关部门核准的发运通知单，发运部门不能自行发货，选项C有缺陷。 3.
【答案】AD
【解析】选项BC是实质性程序。 4.
【答案】ABCD
【解析】产成品的发出须由独立的发运部门进行，选项A、C应当选。验收产品和储存产品要职责分离，选项B应当选。存货保管人员与记录人员职务相分离，选项D应当选。 5.
【答案】ABCD
【解析】四个选项都是正确的。 6.
【答案】ACD
【解析】在建工程不属于成本核算的内容，选项B错误，选项B是采购与付款循环内部控制测试的内容。 7.
【答案】BC
【解析】盘点存货是被审计单位的工作，选项A错误。对存货的内部控制实施控制测试不是必须的程序，是在注册会计师预期存货的内部控制运行有效的前提下实施的，选项D错误。 8.
【答案】ABD
【解析】选项C是存货监盘计划的主要内容，要注意区分，不属于编制存货监盘计划考虑的事项。 9.
【答案】AC 【解析】对拟检查的存货作出标识会为被审计单位盘点人员所知悉，损害审计程序的不可预测性，选项A错误。对于所有的盘点单的号码都要记录，包含作废的，选项C错误。 10.
【答案】CD 【解析】因不可预见的情况导致无法在存货盘点现场实施监盘，注册会计师应当另择日期监盘，并对间隔期内发生的交易实施审计程序，选项AB错误。
三、简答题 1.
【答案】
事项（1）不存在。
事项（2）存在。理由：对和被审计单位沟通拟检查的范围，会为甲公司盘点人员所知悉，降低审计程序的不可预测性。
事项（3）存在。理由：对以标准规格包装箱包装的存货，监盘人员除根据包装箱的数量及每箱的标准容量计算存货的数量外，还应当通过预先编号的清单列表加以确定并抽样开箱检查。
事项（4）存在。理由：如果认为被审计单位的存货盘点程序存在缺陷，注册会计师应当提请被审计单位调整。
事项（5）存在。理由：来料加工业务的原材料不属于被审计单位所有，不应当纳入存货盘点范围。
事项（6）存在。理由：应当取得并检查所有已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，