发布时间 : 星期一 文章第十五章财务会计报告概述更新完毕开始阅读6c78cffe06a1b0717fd5360cba1aa81144318fc4
图15-1： 期初财务状况 财务状况变动 期末财务状况 期初资产负债表 利润表 现金流量表 期末资产负债表 上述主表若按照财务报表要素（即会计要素），又可分为静态报表和动态报表。
资产负债表属于静态报表，它所涉及的是会计要素中三个存量要素，反映企业在特定时点所拥有的经济资源、分布状况以及对这些资源的要求权，即提供有关该时点的资产、负债和所有者权益三个基本要素的总额及其构成的有关信息。
利润表为动态报表。它涉及收入、费用和利润三个流量要素，用来反映企业在某一会计期间内的经营成果，即提供该期间企业的收入、费用、利润或亏损等有关信息。
现金流量表是反映企业一定会计期间内现金流动量的报表。它根据在此期间各种资产、负债及所有者权益的增减变化，揭示企业资金的来源和用途，提供资产、负债及所有者权益的增减变化的原因及其结果等有关原因。因此，也属于动态报表。
（2）附属报表
附属报表，简称附表，是对主要报表的某些项目进行详细描述的财务报表。我国现行会计制度规定的附表包括资产减值准备明细表、股东权益增减变动表、利润分配表、应交增值税明细表以及分部报表。
另外，财务报表还有按编制时间分为年报和中期报表（包括月报、季报和半年报）等其他分类方法。
2．财务报表附注
财务报表附注（以下简称报表附注），是指以括号或脚注等形式对主要报表的信息进行进一步的说明、补充和解释，它能够帮助使用者理解和使用报表信息。这是因为，财务报表的编制必须符合企业会计准则的原则规定，要按照一定的程序对外报告，它具有格式固定、项目统一、文字简洁等特点。但是对于企业特定时期的特殊经济事项及其对企业财务状况的影响，单凭财务报表的数据是难以说清楚的。例如，本期净收益高于前期净收益，既可能有经营上的原因，也可能有会计政策变更上的原因（如改变折旧方法等），而这些原因仅从两期财务报表的数字对比中很难分析到，如果不加以特殊说明，那么，根据财务报表资料所做的经营决策，其客观程度和准确程度就会受到一定的影响。因此，利用附注不但可为报表正文提供更详细的说明，而
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且又可以作为阅读财务报表的前提条件和报表内容的必要补充。
报表附注有旁注和底注等形式。所谓旁注，是指在财务报表的有关项目旁用括号加注说明，是最简单的报表注释方法。所谓底注，也称脚注，是指在财务报表后面用一定文字和数字所作的补充说明。由于旁注只适用于个别只需要简单补充的信息项目（主要是受空间限制和为了保持项目的清晰明了），而底注的篇幅大小原则上可随报表的复杂程度而定，因此，底注是报表附注最主要的形式。
报表附注仅是报表正文的补充，不能用以取代或更正报表正文中的正常分类、计价和描述，而且无论何种形式的附注，都是报表整体的组成部分。 （二）其他财务报告
如前所述，除财务报表外，财务报告还包括一些其他手段（简称辅助报告）。一般地说，在财务报表（包括正文与附注）披露的信息外，企业还应经常披露以下类型的信息：（1）那些本来可能在报告中反映，但基于成本、效益原因而需要披露在其他财务报告中相对次要的信息；（2）采用与财务报表不同编制基础编制的报表；（3）用于补充报表信息的统计数据；（4）管理当局的分析、评价与对未来的预测等。由于这些类型的信息一般与报表数据没有直接联系，他们又涉及不同的问题，在形式上也是多样，因此比较适合采用辅助报告的手段进行披露。关于企业之所以需要在财务报表外利用其他手段传递信息的原因，即财务报表扩展为财务报告的原因，主要在于财务报告本身存在缺陷。这在本章第一节已进行了说明。
其他财务报告作为财务报表的辅助报告，可能提供的信息比较广泛，包括货币性和定量信息，也包括非货币性和定性信息，以及前瞻性预测信息。其具体内容取决于特定目的，其格式也较为灵活。
二、财务报告的编制要求
财务报告的基本目标就是要向报告使用者提供有用的财务信息。为了达到这一目标，财务报告信息必须要真实可靠、反映充分、清晰明了、编报及时，这是企业编报报告的基本要求。 （一）真实可靠 （二）反映充分 （三）清晰明了
（四）编报及时
除以上基本要求外，在会计计量和揭示方法的选择上要贯彻一贯性原则。保持前后各期计量和报告口径的一致性。如因客观经济条件的变化，需要改变会计揭示方法的，企业应在财务报表附注或财务情况说明书中注明所采用的新方法，并说明改用新方法的原因以及有关经济指标所产生的影响。`
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第三节 财务报表附注
对于本节中包含的四部分内容，应重点把握二和三两部分内容，熟练掌握财务报表附注的内容和形式，这部分尤其是客观题考查的重点。而且通过财务报表附注的正确理解和把握，有助于加深财务报告主表的理解，这部分是财务报告不可缺少的重要组成部分。下面进行具体讲解。
一、财务报表附注的意义和作用
一是提高可比性。 二是增进理解性。 三是体现完整性。 四是突出重要性
二、财务报表附注的内容与形式
随着报表使用者对会计信息需求的增长，报表附注的内容也呈现出扩展的趋势。现代企业的报表附注，不但包括对有关报表项目的分解与解释，而且包括企业编制财务报表所依据的会计政策、会计事项的不确定性与风险的说明，以及对编报日后所发生的重大事项说明。也就是说，附注既可以对基本财务报表的有关内容作详细说明，也可以对报表内容作必要补充，甚至可以成为阅读财务报表的前提条件。
财务报表附注有旁注、底注等多种形式。财务报表附注的形式不同，其具体用途和内容也有明显差异。
（一）旁注
旁注是在财务报表的有关项目后面用括号加以说明的一种附注形式。它是最简单的附注，主要使用于有关报表项目的名称或金额受到限制而需要简单补充的情形。具体说来，旁注主要可用于：
1．指明某个报表项目所采用的会计方法或计价基础，如在“短期投资”项目后面注明“（按现行市价）”；
2．列示某个报表按另一种备选方法确定的余额；如在存货的历史成本后面用括号说明其现行市价；
3．说明某个报表项目某方面的性质，如在“固定资产”项目后注明“（其中××万元房屋已作抵押）”；
4．指明需要参见报表的其他部分的内容，如在“长期投资”项目后注明“（附注×）”。 （二）底注
底注，也称脚注，是在基本财务报表后面以文字或数字作补充说明的一种附注形式，与报表正文相比，脚注提供信息比较灵活。作为报表附注最重要的形式，底注一般可用于：
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1．揭示企业采用的主要的会计政策； 2．说明会计政策的变更情况； 3．说明会计估计的变更情况； 4．对某些项目作补充说明； 5．披露或有事项； 6．披露期后事项。 三、会计报表附注的内容
1．基本会计假设(会计核算基本前提)
会计核算是基于一定的会计假设之上的，财务会计报告的编制一般情况下也是以基本会计假设为前提的。符合公认的基本会计假设而编制的财务会计报告不会对使用者造成任何误解，因此，一般情况下不需要加以说明。但如果编制的财务会计报告未遵守基本会计假设，则必须予以披露，并说明其理由。例如，通常情况下，编制财务会计报告是以持续经营会计假设为前提的，如果编制的财务会计报告不是以持续经营为前提的，则不符合公认的基本会计假设，应予说明。
2．会计政策和会计估计的说明
会计政策是指企业在会计核算时所遵循的具体原则以及企业所采纳的具体会计处理方法。具体原则和具体会计处理方法，也是指导企业进行会计核算的基础。
由于会计政策在具体使用中可以有不同的选择，一般情况下企业会选择最恰当的会计政策反映其经营成果和财务状况。会计政策的选择应考虑谨慎、实质重于形式和重要性三个方面。在会计报表附注中应当披露企业所采纳的会计政策，主要包括：收入确认、存货期末计价、投资期末计价、固定资产期末计价、无形资产期末计价、所得税的核算方法、长期股权投资的核算方法、借款费用的处理方法等。会计估计是指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所做的判断。在会计报表附注中需要披露会计估计的程序及方法。如坏账准备的计提比例、固定资产预计使用年限等。
3．重要会计政策和会计估计变更的说明 （1）重要会计政策变更的内容和理由； （2）重要会计政策变更的影响数； （3）累积影响数不能合理确定的理由； （4）会计估计变更的内容和理由； （5）会计估计变更的影响数；
（6）会计估计变更的影响数不能合理确定的理由； （7）重大会计差错的内容；
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