发布时间 : 星期六 文章审计学案例分析答案更新完毕开始阅读6ba4abb20166f5335a8102d276a20029bc646348
2.乙方向甲方出具审计报告一式五份。
3.甲方在提交或对外公布审计报告时，不得修改或删节乙方出具的审计报告；不得修改或删除重要的会计数据、重要的报表附注和所作的重要说明。
六、本约定书的有效期间
本约定书自签署之日起生效，并在双方履行完毕本约定书约定的所有义务后终止。但其中第三（二）2、四、五、八、九、十项并不因本约定书终止而失效。
七、约定事项的变更
如果出现不可预见的情况，影响审计工作如期完成，或需要提前出具审计报告时，甲乙双方均可要求变更约定事项，但应及时通知对方，并由双方协商解决。
八、终止条款
1.如果根据乙方的职业道德及其他有关专业职责、适用的法律、法规或其他任何法定的要求，乙方认为已不适宜继续为甲方提供本约定书约定的审计服务时，乙方可以采取向甲方提出合理通知的方式终止履行本约定书。
2.在终止业务约定的情况下，乙方有权就其于本约定书终止之日前对约定的审计服务项目所做的工作收取合理的审计费用。
九、违约责任
甲乙双方按照《中华人民共和国合同法》的规定承担违约责任。 十、适用法律和争议解决
本约定书的所有方面均应适用中华人民共和国法律进行解释并受其约束。本约定书履行地为乙方出具审计报告所在地，因本约定书所引起的或与本约定书有关的任何纠纷或争议（包括关于本约定书条款的存在、效力或终止，或无效之后果），双方选择第1种解决方式：
（1）向有管辖权的人民法院提起诉讼； （2）提交××仲裁委员会仲裁。 十一、双方对其他有关事项的约定
本约定书一式两份，甲乙方各执一份，具有同等法律效力。
甲方：ABC股份有限公司（盖章） 乙方：HK会计师事务所（盖章） 授权代表：（签章） 授权代表：（签章） 二○○九年二月一日 二○○九年二月一日 第7章
四、案例分析题
1.（1）由于ABC公司所处行业市场波动较大，销售与盈利水平受到很大影响，但总资产比较稳定，因此选择总资产作为基准确定报表层次重要性水平。
180000×0.5%=900万元 （2）见第七章第二节。 2. 可接受的检查风险水平
（1） 情况一 4%÷ 40% ＝ 10%
情况二 4%÷100% ＝ 4% 情况三 2% ÷40% ＝ 5%
情况四 2%÷100% ＝ 2%
（2）第四种情况需要注册会计师获取最多的审计证据。因为其可接受的检查风险水平最低
第8章
四、案例分析题 1. 方案一 A：（1）（5）（6） B：（2）（3）（4） C：（7）（8）
方案二 A：（1）（4）（5） B：（2）（3）（6） C：（7）（8） 方案三 A：（1）（4）（6） B：（2）（3）（5） C：（7）（8） 2.
（1） 控制弱点：仓库与车间领料单没有相互核对；仓库的领料单与明细卡没有相互核对；会计部门没
有设材料明细账，材料总账（金额）与仓库明细卡（数量）无法核对。
（2）关键控制点：车间－批准；仓库－发料；财会部门－复核。 3．（1）支票的开具与签章管理未分开。
（2）出纳与记账工作未分工。
（3）应收账款的记账与对账工作未分开。 （4）银行存款的记账与对账工作未分开。 （5）没有独立稽核控制。
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第9章
四、案例分析题
1．（1）2368，0995，4130，2527，2167 （2）3039，2905，1977，4342，0961
2. (1)样本规模 =
13000000×2.3=149.5≈150
200000交易数(个) 样本规模(个) （2）
表9-11 样本分布表 组 账面总额(元) 第一组 6600000 第二组 6400000 合计 13000000 表9-12 错报汇总表 样本错报额(元) 组 样本账面金额(元) 重大项目 第一组 300 900 1200 样本错报数(个) 75 75 150 错报金额(元) - 2000000 - 60000 - 1 10000 60000×6600000=198000 200000010000×6400000=64000 100000010000 第二组 1000000 1 合计 272000 (3) 汇总错报272 000元低于可容忍错报200 000元，所以主营业务收入14 410 000元可接受，即未发现重大错报。第10章 四、案例分析题
1. （1）财务报表层次重要性水平：8475623×5%=423781.15元 （2）风险评估：
①2008年被审计单位开拓了新的市场，由于销售业务的重要性及其固有风险，这预示着营业收入和应收账款可能存在重大错报风险。
②营业收入增长率=(112 655 260- 93103520)/ 93103520=21%
应收账款周转率(天) 2008年 108天 2007年 92天 应收账款增长率=(39 560 810 -27 765 338)/ 27 765 338=42.5% 坏账准备增长率=（1 879 830-1 707 400）/1 707 400=10%
董事会制定的营业收入当年预算目标是增长20%，实际增长21%，相差不大。但被审计单位在2008年以放宽授信额度来增加营业收入，导致货款回收速度放缓，应收账款余额大幅上升，增长42.5%，但坏账准备余额仅增长10%，且坏账准备的计提又属于判断事项，因此应收账款的计价认定存在特别风险，即年末坏账准备的计提很可能不充分。
注册会计师经了解，很可能信赖销售与收款的相关控制，因此注册会计师决定对应收账款采用综合性方案。由于应收账款的计价认定存在特别风险，所以对应收账款和坏账准备应设计专门的实质性程序。如向总经理和销售经理询问他们对应收账款可回收性的评估；重新计算坏账准备的计提；对账龄较长而未计提坏账准备的应收账款余额，查看还款协议和实际付款记录；函证；检查期后收款等等。
2. 是否存事在错报理由 层次 报表项目及相关认定 项 风险 1 关键管理人员变动 营业收入 ：发生 是 认定 销售副总因销售业绩未完成而更换 应收账款：存在 2 09年初产品价格下调15%~20%，08年毛利存货：计价与分摊 是 率为14.38%，存货很可能发生减值，而存认定 资产减值损失：完整性、货跌价准备却下降22.9% 准确性 3 是 执行新的会计准则将对报表整体产生广报表 --- 6
泛影响 第11章 四、案例分析题 1．（1）ABC公司的会计处理有问题，企业转销确实无法支付的应付账款，应按其账面余额计入营业外收入，提请ABC公司调整，调整分录为：
借：资本公积 300000
贷：营业外收入 300000
（2）需要调整，货到单未到，应在期末暂估入账。
（3）需要调整，应付账款明细账余额一般在贷方，注册会计师如果发现应付账款出现借方余额，应查明原因，检查其在列报时是否正确分类。提请ABC公司调整，调整分录为：
借：预付款项（预付账款――C公司） 1500 000
贷：应付账款――C公司 1500 000
2.ABC公司利用应付账款账户隐瞒主营业务收入，不但偷漏了增值税，也因人为压低了利润数导致少纳所得税。注册会计师建议该公司按国家税法的有关规定尽快补缴增值税和所得税，并调整有关账簿记录。
3.（1）获取或编制应付账款明细表，复核加计是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。
（2）实施实质性分析程序。 （3）函证应付账款。
（4）检查是否存在未入账的应付账款。
（5）检查有无同时挂账的项目或属于其他应付款的款项。 （6）分析应付账款明细账余额。
（7）确定应付账款在财务报表中的列报是否恰当。
4.（1）注册会计师应选择B公司和D公司进行应付账款余额的函证。因为对于应付账款的函证，应选择那些可能存在较大余额以及那些在资产负债表日金额不大、甚至为零，但未企业重要供货人的债权人。函证的目的在于查实有无未入账的负债。本年度从B公司和D公司采购了大量商品，存在漏记负债业务的可能性更大。
第12章
四、案例分析题 1．（1）对该公司期末存货要求重新盘点，并监盘抽点。 （2）向B公司函证代管的原材料。 （3）对期末存货进行截止测试。
（4）询问库管员等相关人员，审阅相关的合同与信函，并向C公司发函询证。 2．审阅“生产成本”、“原材料”和“材料成本差异”等明细账，重新计算本月材料成本差异率并与“生产成本”、“原材料”和“材料成本差异”等明细账进行核对。
材料成本差异率=（8340+2455000-2500000）÷（320000+2500000）=-36660÷2820000=-1.3% 发出材料应分摊的材料成本差异为：960000×（-1.3%）=-12480（元） 应结转耗用材料的实际成本为：960000-12480=947520（元），企业实际结转耗用材料的实际成本为931960元，少转材料成本15560元，建议作如下调整：
借：生产成本 14911.67
制造费用 194.50 管理费用 129.67 营业费用 324.16
贷：材料成本差异 15560
3．（1）该月已领未用材料2260元，月末应办理假退料手续。 借：原材料 2260 贷：生产成本 2260
（2）将12月直接人工中包含的固定资产清理人员工资1340元，转入固定资产清理。 借：固定资产清理1340
贷：生产成本 1340
（3）在建工程领用的原材料费用不能计入产品成本，应计入工程成本。 借：在建工程 2252
贷：制造费用 2252
（4）将预付账款账户中应由该月分摊的700元设备租赁费计入制造费用。 借：制造费用 700 贷：预付账款 700
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（5）该公司确定的12月在产品盘存数量及其加工程度有误，导致成本计算单错误，正确的产品成本计算单如下表：
产品成本计算单 2004年12月份 单位：元 成本项目 月初在产本月生产生产费用 月末在产品本期产成品成本 品成本 费用 合 计 成本 直接材料 36000 200300 236300 68086.44 168213.56 直接人工 3600 22500 26100 5100 21000 制造费用 6420 32208 38628 7548 31080 合 计 46020 255008 301028 80734.44 220293.56 4．审计人员不能同意ABC公司的会计处理。 按照权责发生制的原则，第一年虽然没有支付租金，但仍应分摊相关费用。给付租金的方式，应不影响租赁费用在租约期内的分摊。审计人员可建议X公司将2年的租金平均摊销于3个会计年度，即每年应摊实际租金120000元（15000×12×2÷3），并做如下会计分录： 第一年：不付租金，但应分摊租金费用
借：管理费用 120000
贷：长期应付款 120000
第二年：租金支付时
借：管理费用 120000
长期应付款 60000 贷：银行存款 180000 第三年的会计分录同第二年。 第13章
四、案例分析题 1.
（1） 将自产产品无偿赠送他人，应视同销售。
（2） 通常情况下，销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。 （3） 将自产产品自用视同销售。 （4） 属于提前计入费用的问题，按权责发生制原则，当年支付的下年度的产品广告费应计入下年度期间费用。对此，应在利润表中调减期间费用120000元。
（5） 销售退回的产品一般应在退回时冲减当期销售产品收入，同时冲减当期销售产品成本。
（6） 以CIF为付款条件的在运货物，此时商品的所有权尚未转移，应作为公司的存货，不应计入销售收入。应在利润表中调减销售收入和销售成本。 企业编制金额 调整后金额 项目 调整金额 （未审数） （审定数） 营业收入 3 000 000 +80000+320000+20000-40000-200000 3180000 减：营业成本 2 215 000 +56000+240000+15000-28000-150000 2348000 期间费用 937 500 -520000 417500 营业利润 -152 500 414500 2. (1)检查银行存款日记账、收款凭证及银行对账单，查明是否收到该笔金额，以及如何进行会计处理等。 （2）检查销售合同及与销售退回相关的增值税发票、入库单，查明退回货物是否已验收入库等。
（3）检查代销合同和代销清单，查明是否存在编制虚假代销清单、虚增本期收入和应收账款的情况等。 （4）审查收款凭证，看货款是否收到及收到的日期。 （5）确定正确的地址、再次寄发询证函。
（6）此种情况下应采取替代程序，主要是审查顾客订货单、购销合同、发票副本、装运凭证、收款凭证等文件，验证构成应收账款的销货交易是否确实发生。
（7）该顾客的回答很不清楚。注册会计师应重新函证，要求对方具体、准确答复。
（8）此种情况很有可能是客户提前确认销售实现。注册会计师应审查销货发票和有关的购销合同、协议。 3.该附注中可能存在一处不合理的地方，X产品20×8年的销售毛利率为17.56%，远远高于20×7年5%。既然公司20×8年的供产销形式与上年相当，通常应维持毛利率水平。 4.可能存在两个不合理之处
（1）坏账准备年末余额与会计政策规定的5‰的坏账准备计提比例不符
（2）应收账款账龄分析中，应收账款账龄分析表的合计数减去已计提坏账准备后的净额与应收账款项目余额不符。
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