发布时间 : 星期五 文章行政单位会计实务更新完毕开始阅读60ca7cce112de2bd960590c69ec3d5bbfc0ada70
工程完工后，交付使用，进行转账： 借：经费支出——基本支出（公用支出）（一般设备购置费）
? 贷：在建工程 同时：
? 借：固定资产 ? 贷：固定基金 总结：
? 除了融资租入固定资产之外，行政事业单位固定资产的账面余额与固定基金的账面
余额应当是一致
? 事业单位取得融资租入固定资产时，应当同时确认固定资产和其他应付款。在支付
租金时，按照实际支付的金额，增加固定基金，列作当期支出、并冲减其他应付款和银行存款等。
? 行政事业单位的固定资产不计提折旧。 （七） 事业单位对外投资核算
按投资性质可分为债权性投资和权益性投资，按出资方式可分为固定资产投资、材料投资、无形资产投资、货币资金投资等。
设置科目“对外投资”，借方登记债券实际支付的价款及其他投资按评估或合同、协议确认的价值，贷方登记到期收回的本金及出售时收回的成本，余额在借方，反映对外投资的成本。该科目设“债券投资”和“其他投资”两个明细科目。 1、 以固定资产进行对外投资： 例23：某事业单位2010年购入一台机器设备，原始价值为150000元，预计使用年限10年，2011年将设备对外投资，双方协商作价为75000元。
借：对外投资——其他投资 75000 贷：事业基金——投资基金 75000 同时：
借：固定基金 150000 贷：固定资产 150000 2、 以材料进行对外投资：
例24：某事业单位属于一般纳税人，对外投出一笔原价为8000元的材料，双方协商作价为20000元，增值税为3400元
借：对外投资——其他投资 20000
贷：事业基金——投资基金 8600
应交税金——应交增值税（销项税额）3400 材料 8000
同时：
借：事业基金——一般基金 8000
贷：事业基金——投资基金 8000 3、 以无形资产对外投资：
例25：某事业单位拥有一专利权，摊余价值为83000元，现以该项资产对外投资，双方协商确定的价值为100000元
借：对外投资——其他投资 100000
贷：无形资产 83000
事业基金——投资基金 17000
同时：
借：事业基金——一般基金 83000
贷：事业基金——投资基金 83000 4、 以货币资金进行对外投资：
例26：某事业单位购入甲公司2010年1月1日发行的债券，面值60000元，还本期3年，年利率12%，每年付息1次，购入价格为70000元。
借：对外投资——债券投资 70000
贷：银行存款 70000 同时：
借：事业基金——一般基金 70000
贷：事业基金——投资基金 70000 例27：2010年12月31日收到甲公司支付的利息。
借：银行存款 7200
贷：其他收入——投资收益 7200
例28：接上例，于2011年1月10日转让，实际取得价款72000元。款归该事业单位。
借：银行存款 72000
贷：对外投资——债券投资 70000
其他收入——投资收益 2000
同时：
借：事业基金——投资基金 70000
贷：事业基金——一般基金 70000 例29：若实际取得价款为66000元
借：银行存款 66000
其他收入——投资收益 4000
贷：对外投资——债券投资 70000 同时：
借：事业基金——投资基金 70000
贷：事业基金——一般基金 70000 5、 对于处置对外投资其所得资金上缴财政部门的处理：
根据财政部2009年颁布实施的《中央级事业单位国有资产处置管理暂行办法》第34条规定，中央级事业单位利用国有资产对外投资形成的股权的出售、出让、转让收入，要按照其处置处置收入属于国家所有，应当按照政府非税收入管理和财政国库收缴管理的规定上缴中央财政，实行“收支两条线”管理。
例30：某事业单位转让一笔账面成 本为50000的股权投资，该投资以固定资产投资取得；转让该投资实际收到价款为52000元（扣除各项费用）存入银行；该事业单位转让投资的收入要按规定上缴财政部门。
借：银行存款 52000
贷：对外投资 50000
其他收入——投资收益 2000
同时：
借：事业基金——投资基金 50000
贷：应缴预算款 50000 例31：若实际收到48000元（扣除各项费用）
借：银行存款 48000
其他收入——投资收益 2000
贷：对外投资 50000 同时：
借：事业基金——投资基金 50000
贷：应缴预算款 48000
事业基金——一般基金 2000
问题
近年来，我们在对行政事业单位审计发现“暂存款” 、“暂付款”等往来帐中存在问题不少，主要有：
1、将收费收入在往来帐核算，不上缴预算或财政专户，违反了“收支两条线”管理规定。如某校2004年度将学费、住宿费收入20万元放在“其他应付款”，并全部用于日常支出。
2、在往来帐中列收列支，不反映单位财务收支总规模。如某局2002年、2004年利用“暂存款”收入资料费20.27万元、支出10.98万元，未在财务报表反映。
3、利用往来帐强行平衡预算。如某局利用“暂存款—福利费”科目强行平衡专项事业收支，调整结余。2003年度隐瞒结余19.90万元，2004年度隐瞒超支1.77万元。从而给外部形成完成预算执行情况较好、收支完全平衡的印象。
4、出借帐户给他人，资金均在往来帐一收一付。如某单位将银行帐户提供给外部个人转款，再以现金多次提取，提供套现便利。
5、将代收款项与暂借款项在同一明细科目核算，混淆了两种不同经济业务。某局组织集体参展活动，集中代收参展费用放在“暂存款—参展费”科目，却将某经办人员借款直接冲减该科目，财务人员没有认真区别不同业务性质，把借款业务等同于支付费用业务，造成会计核算混乱，容易产生一定弊端。
6、不少单位对于往来帐项长期不予清理，形成大量坏帐、死帐，成为历史遗留问题，并且越积越多越严重。如某校建楼，平时预付工程款，最终决算不认真，施工单位既没有预留质量保证金，也没提交完整的决算资料，帐面难以结清。又如由于历史原因，某局与所属企业发生大量经济往来，存在两头挂帐，财务帐面真假难辩。
以上现象不仅反映了单位财务管理没有完全到位，还隐藏一些违规及弊端，应该引起有关部门足够的重视。
第二节 负债的管理和核算
一、 行政单位负债的核算：
行政单位负债核算的内容包括应缴预算款、应缴财政专户款、暂存款、应付工资、应付福利等。
（一）应缴预算款： 1、应缴预算款的内容：
应缴预算款是指通过行政事业单位代收的属于财政预算收入（包括一般预算收入和基金预算收入）的款项。应缴预算款的内容包括：罚没收入，无主财物变价款，赃款和赃物变价款，应纳入预算管理的基金收入、税费附加收入，行政性收费收入等。 2、应缴预算款的管理
应缴预算款应当及时足额上缴国库，具体的缴款方式、缴款期限及其他缴款要求，按同级财政规定办理。但每月末不论是否达到额度，均应清理结缴，任何单位不得缓缴、截留和挪用。
3、应缴预算款的核算
为核算单位行政事业应缴预算的各种款项的应缴、已缴情况，应设置\应缴预算款\（负债类）账户。
例2-1：发放许可证照，收取工本费、手续费13620元，款项已送存银行。 ? 借：银行存款 13620 ? 贷：应缴预算款--行政性收费收入 13620 例2-2：填列\缴款书\，将上述款项上缴国库。
? 借：应缴预算款 13620 ? 贷：银行存款 13620
执行收支两条线管理办法，实行代收财政资金直接缴库方式的单位，不使用该科目。
（二）应缴财政专户款
? 1、应缴财政专户款的内容及管理
? 应缴财政专户款是指行政单位按规定代收的应上缴财政专户的预算外资金收入。财政专户是财政预算外资金专户的简称。将预算外资金缴入财政专户，是加强预算外资金管理的一个有效方法。
? 2、应缴财政专户款的核算
? 为核算行政单位应缴财政专户的预算外资金的收缴情况，应设置“应缴财政专户款”（负债类）账户。贷方记应上缴财政专户的预算外资金的收入数，借方记已上缴的数额，贷方余额反映应缴未缴数。年末全部上缴，本账户应无余额。
? 执行收支两条线管理办法，实行代收财政资金直接缴库方式的单位，不使用该科目。实用“应缴预算款”科目。
? （1）预算外资金全额上缴财政专户方式下的核算
例2-3：某行政单位收到应缴财政专户的预算外资金收入20000元。 ? 收到时：
? 借：银行存款20000
? 贷：应缴财政专户款20000 ? 上缴财政专户时：
? 借：应缴财政专户款20000 ? 贷：银行存款20000
? （2）预算外资金按确定比例上缴财政专户方式下的核算
例2-4：某行政三位实行预算外资金按比例上缴财政专户，本期收到预算外资金收入60000元，按核批上缴比例65%，留用比例35%。 ? 借：银行存款60000
? 贷：应缴财政专户款39000
预算外资金收入 ---财政授权支付（事业收入）21000
? 借：应缴财政专户款39000 ? 贷：银行存款39000
? （3）预算外资金按收支结余上缴财政专户方式下的核算：
例2-5：某行政单位实行预算外资金收支结余上缴财政专户，本期收取预算外资金收入180000元，期末，收支相抵后结余50000元。 ? 收到预算外收入款项时，记 ? 借：银行存款180000
? 贷：预算外资金收入（事业收入）180000