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2015年初级会计资格考试辅导 初级会计实务 (第二
借：主营业务成本 400 000
贷：库存商品 400 000
【例题】28日，为外单位代加工电脑桌500个，每个收取加工费80元，增值税税率为17%，加工完成，款项已收到并存入银行。
借：银行存款 46 800
贷：主营业务收入 40 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 6 800 借：主营业务成本 贷：劳务成本 原文重现
企业销售货物或者提供应税劳务，按照营业收入和应收取的增值税税额，借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”等科目，按专用发票上注明的增值税税额，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目，按照实现的营业收入，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目。
发生的销售退回，作相反的会计分录。 3.视同销售的核算
企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目、集体福利或个人消费，将自产、委托加工或购买的货物作为投资、分配给股东或投资者、无偿赠送他人等。
（1）只计算税，不计算收入
【例题】甲企业将自己生产的产品用于自行建造职工俱乐部。该批产品的成本为15万元，计税价格为26万元，增值税税率为17%。
借：在建工程 15＋4.42
贷：库存商品 15 应交税费——应交增值税（销项税额） （26×17%）4.42 以自产产品用于工程，产品所有权没有转移，所以不确认收入。 （2）不仅计算税，也计算收入
【例题】B公司为小家电生产企业，共有职工200名，其中170名为直接参加生产的职工，30名为总部管理人员。2009年2 月，B公司以其生产的每台成本为900元的电暖器作为春节福利发放给公司每名职工，该型号的电暖器市场售价为每台1 000元，B公司适用的增值税税率为17%。 【结论】因为转移产品所有权，所以确认收入；领用的是产品，所以视同销售，确认销项税。 （1）分配费用：
借：生产成本 198 900 管理费用 35 100
贷：应付职工薪酬——非货币性福利 234 000 （2）确认销售抵债＝1 000×200＝20 000（元）： 借：应付职工薪酬 234 000
贷：主营业务收入 200 000 应交税费—应交增值税（销项税额） 34 000
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2015年初级会计资格考试辅导 初级会计实务 (第二
借：主营业务成本 （900×200）180 000
贷：库存商品 180 000 原文重现
视同销售需要交纳增值税的事项，如企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目、集体福利或个人消费，将自产、委托加工或购买的货物作为投资、分配给股东或投资者、无偿赠送他人等。 在这些情况下，企业应当借记 “在建工程”、“长期股权投资”、“营业外支出”等科目，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目等。 4.进项税额转出核算
非常损失：按照税法规定，仅指因管理不善造成的存货的被盗、丢失、霉烂变质。（自然灾害损失的进项税不用转出）
购进货物改变用途：如，材料用于福利消费等。
【例题】10日，库存材料因意外火灾毁损一批，有关增值税专用发票确认的成本为20 000元，增值税额3400元。
借：待处理财产损溢 （20 000＋3 400）234 00
贷：原材料 20 000 应交税费——应交增值税（进项税额转出）3 400 【例题】18日，所属的职工宿舍维修领用原材料6 000元，其购入时支付的增值税为1 020元。 借：应付职工薪酬——非货币性福利 7 020
贷：原材料 6 000 应交税费——应交增值税（进项税额转出） 1 020 原文重现
企业购进的货物发生非常损失，以及将购进货物改变用途（如用于非应税项目、集体福利或个人消费等），其进项税额应通过“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目转入有关科目，借记“待处理财产损溢”、“在建工程”、“应付职工薪酬”等科目，贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目；
属于转作待处理财产损失的进项税额，应与遭受非常损失的购进货物、在产品或库存商品的成本一并处理。 5.交纳增值税
【例题】2012年8月份，甲企业本月发生销项税额合计136 000元，进项税额转出4 420元，进项税额合计80 750元。
应交增值税＝136 000＋4 420－80 750＝59 670（元） 借：应交税费——应交增值税（已交税金） 59 670 贷：银行存款 59 670 （三）小规模纳税人核算
购进：小规模纳税企业不享有进项税额的抵扣权，其购进货物或接受应税劳务支付的增值税直接计入有关货物或劳务的成本。
销售：小规模纳税企业应当按照不含税销售额和规定的增值税征收率计算交纳增值税。 发票：销售货物或提供应税劳务时只能开具普通发票，不能开具增值税专用发票。
科目：小规模纳税企业只需在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目，不需要在“应交增值税”明细科目中设置专栏。 【例题】甲企业为增值税小规模纳税人，适用增值税税率为3%，购入原材料一批，取得的专用发票中注明货款30 000元，增值税5 100元，款项以银行存款支付，材料已验收入库。 借：原材料 35 100
贷：银行存款 35 100
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【例题】甲企业销售产品一批，所开出的增值税普通发票中注明的货款（含税）为51 500元，税率为3%，款项已存入银行。
不含税销售额＝51 500/（1＋3%）＝50 000（元） 应纳增值税＝50 000×3%＝1 500（元） 借：银行存款 51 500
贷：主营业务收入 50 000 应交税费——应交增值税 1 500
【例题】甲企业下月以银行存款上交增值税1 500元。 借：应交税费——应交增值税 1 500 贷：银行存款 1 500
【例题·判断题】（2012年）增值税小规模纳税人购进货物支付的增值税直接计入有关货物的成本。（ ） 『正确答案』√
（四）营业税改征增值税试点企业增值税的账务处理 1.试点行业：1（交通运输业）＋6（部分现代服务业）
交通运输＋部分现代服务：研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务。
2.税率：两档调整为四档，增加了11%和6%两档低税率，分别适用于交通运输业和部分现代服务业。
三、应交消费税
环节 销售 销售产品 自产自用 委托加工 进口 去向 营业税金及附加 在建工程等 借：委托加工物资 借：应交税费 采购成本 采购 注：形成资产的，计入资产成本；形成收入的，计入营业税金及附加。 1.销售应税消费品
【例题】甲企业销售所生产的化妆品，价款100万元（不含增值税），适用的消费税税率为30%。 借：营业税金及附加 30 贷：应交税费——应交消费税 30 2.自产自用应税消费品
【例题】乙企业在建工程领用自产柴油成本为50 000元，按市场价计算的应纳增值税10 200元，应纳消费税6 000元。
借：在建工程 50 000＋10 200＋6 000 贷：库存商品 50 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 10 200 ——应交消费税 6 000 3.委托加工应税消费品——受托方代收代交的消费税 委托方：收回后用途不同，计入资产或负债 对外销售 计入委托加工物资的成本 借：委托加工物资 贷：银行存款 第19页
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借：委托加工物资 连续生产应税消费品 借记“应交税费” 借：应交税费---应交消费税 贷：银行存款
4.进口应税消费品
企业在进口环节应交的消费税，计入该项物资的成本。
【例题】甲企业从国外进口商品价值200万元，进口环节交纳的关税10万元、消费税为30万元，增值税34万，商品经验收入库，货款尚未支付，税款已经用银行存款支付。 借：库存商品 240 应交税费——应交增值税（进项税额） 34
贷：应付账款 200（货款） 银行存款 74（税）
四、应交营业税
营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人征收的流转税。
1.提供应税劳务
【例题】2014年10月31日，甲企业收到出租仓库收入为600 000元，适用的营业税税率为5%。 借：营业税金及附加 30 000 贷：应交税费——应交营业税 30 000 2.销售不动产
【例题】2012年8月份，乙企业出售办公楼，取得收入450万元，适用的营业税税率为5%。 借：固定资产清理 22.5 贷：应交税费——应交营业税 22.5 3.转让无形资产（所有权）
【例题】甲公司将其购买的一土地使用权转让给乙公司，成本为600 000元，已摊销220 000元，应交营业税25 000元，实际取得的转让价款为500 000元，款项已存入银行。 借：银行存款 500 000 累计摊销 220 000 贷：无形资产 600 000 应交税费——应交营业税 25 000 营业外收入 95 000
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