发布时间 : 星期三 文章4审计抽样更新完毕开始阅读542255a277232f60dccca13a
抽样风险，是指根据样本得出的总体结论，和对总体全部项目实施与样本同样的审计程序得出的结论存在[不能接受的、不可容忍的]差异的可能性，即样本不能代表总体的风险。
只从总体中抽取一些样本进行审计，而不是对100%的业务实施审计，是导致抽样风险的唯一原因。这为降低抽样风险提供了可行的思路和方法。
2.形成
（1）导致审计抽样风险的情形
总体实际情况 抽样推 断结论 接受总体 拒绝总体 可以接受 推断正确 推断错误[冤枉好人] 可以信赖 推断正确 推断错误[信赖不足] 不可接受 推断错误[放过坏人] 推断正确 不可信赖 推断错误[信赖过度] 推断正确 （2）导致属性抽样风险的情形 内部控制实际情况 样本推断结论 可以信赖 不可信赖 信赖过度风险导致注册会计师信赖那些不可信赖的内部控制，从而减少不应减少的实质性程序,形成错误的审计结论[影响审计的效果]；信赖不足风险导致注册会计师未能信赖那些可以信赖的内部控制,进而导致实施了不必要的实质性程序[影响审计的效率]。
由于信赖过度风险的后果远比信赖不足风险的后果严重，注册会计师主要控制信赖过度风险。
（3）导致变量抽样风险的原因
交易余额的实际情况 样本推 断结论 不存在重大错报 存在重大错报 不存在重大错报 推断正确 推断错误[误拒] 存在重大错报 推断错误[误受] 推断正确 误受风险导致注册会计师误认为实际上存在重大错报的抽样总体中不存在重大错报，形成错误的审计结论[影响审计的效果]；误拒风险导致注册会计师误认为实际上不存在重大错报的抽样总体存在重大错报，进而导致实施不必要的实质性程序[影响审计的效率]。
3.对策
样本规模与抽样风险反向变动。无论是属性抽样还是变量抽样，都可通过增加样本规模来降低抽样风险至可接受水平。 （二）非抽样风险 1.概念
非抽样风险是指由于某些与抽样风险无关的因素导致注册会计师得出错误结论的可能性。
2.原因 背
（1）选择的总体不适合于测试目标；
（2）未能适当地定义误差（包括控制偏差或错报）； （3）选择了不适于实现特定目标的审计程序； （4）注册会计师未能适当地评价审计发现的情况。 3.对策
注册会计师可通过设计恰当的审计程序，采取适当的质量控制政策和程序以及进行适当的指导、监督和复核来改进实务工作，将非抽样风险降至合理保证的可接受的水平。
一个字：提高专业胜任能力和职业谨慎。
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[例题 多选 真题2014B]
下列有关抽样风险的说法中，正确的有（ ）。 A.误受风险和信赖过度风险影响审计效果 B.误受风险和信赖不足风险影响审计效果 C.误拒风险和信赖不足风险影响审计效率 D.误拒风险和信赖过度风险影响审计效率 [答案]AC
[解析][原文]误受风险和信赖过度风险影响审计效果，误拒风险和信赖不足风险影响审计效率。
[例题 单选 2014A真题]
下列各项中，不会导致非抽样风险的是（ ）。 A.注册会计师选择的总体不适合于测试目标 B.注册会计师未能适当地定义误差
C.注册会计师未对总体中的所有项目进行测试 D.注册会计师未能适当地评价审计发现的情况 [答案]C
[解析]导致抽样风险的原因大都与样本规模相关（C），导致非抽样风险的原因大都与注册会计师的专业胜任能力有关，包括A、B、D。
[例题 多选 2013真题 考生练习版 抽样及非抽样风险] 下列有关非抽样风险的说法中,正确的有（ ）。 A.注册会计师保持职业怀疑有助于降低抽样风险 B.注册会计师可以通过扩大样本规模降低非抽样风险
C.注册会计师实施控制测试和实质性程序时均可能产生非抽样风险
D.注册会计师可以通过加强对审计项目组成员的监督和指导降低非抽样风险 [答案]CD
[解析]A：抽样风险是抽样技术自身的风险，保持职业怀疑有助于降低非抽样风险；B：通过扩大样本规模可以降低抽样风险。
四、统计抽样与非统计抽样
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（一）统计抽样
1.特征：随机选取样本项目；依据概率论评价样本结果，包括计量抽样风险。
2.优点：能量化计量抽样风险，有助于高效地设计样本，计量所获取证据的充分性，定量评价样本结果。
3.缺点：需要特殊技能，需要培训；要求单个样本项目符合统计要求，为此可能需要支出额外的费用。
（二）非统计抽样
1.特征：依据职业判断，也可能依据统计方法，但不同时具备统计抽样的两个特征。 2.优点：成本低，易操作，能运用职业判断。如设计适当，也能提供与统计抽样同样有效的结果。
3.缺点：无法量化抽样风险，凭职业判断定性评价和控制。 （三）方法选择
注册会计师应当根据具体情况并运用职业判断，在考虑成本效益的基础上选择统计抽样或非统计抽样。
例：在控制测试中，如认为对偏差进行定量分析更重要，使用统计抽样更为适当；如认为对偏差进行定性分析更为重要，使用非统计抽样可能更为适当；如认为对偏差的定量分析 与定性分析效果相当，可能更多地考虑成本效益的衡量。
附：审计抽样的具体类型
属性抽样 变量抽样 统计抽样 属性统计抽样 变量统计抽样 非统计抽样 属性非统计抽样 变量非统计抽样 [例题 单选 2013真题 考生练习版 统计与非统计抽样] 下列有关统计抽样和非统计抽样的说法中,错误的是（ ）。
A.注册会计师在统计抽样与非统计抽样方法之间进行选择时主要考虑成本效益 B.非统计抽样如果设计适当,也能提供与统计抽样方法同样有效的结果
C.注册会计师应根据具体情况并运用职业判断,确定使用统计抽样或非统计抽样方法 D.注册会计师使用非统计抽样时,不需要考虑抽样风险 [答案]D
[解析]不考虑风险的抽样没有实际意义。
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本章结构进度图
第二节 审计抽样的基本原理和步骤
任何类型的审计抽样，都可分为以下三个阶段：
一、设计样本
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