发布时间 : 星期一 文章初级经济法基础-第五章 企业所得税、个人所得税法律制度(53页)更新完毕开始阅读4ee37a20ce1755270722192e453610661ed95a10
采取产品分成方式 提供劳务 股息、红利等权益性投资 利息、租金、特许权使用费 接受捐赠 分得产品的日期 在各个纳税期末（采用完工百分比法） 被投资方做出利润分配决定日期 合同约定的债务人应付利息的日期 实际收到捐赠资产的日期
4.特殊销售方式下收入金额的确认 （1）销售货物 ①售后回购
销售的商品按“售价”确认收入，回购的商品作为购进商品处理。
【注意】有证据表明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方式进行融资，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用。 ②以旧换新
销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。 ③商业折扣
按照扣除商业折扣“后”的金额确定销售商品收入金额。 ④现金折扣
按扣除现金折扣“前”的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。
⑤销售折让、销售退回
在“发生当期”冲减当期销售商品收入。 ⑥买一赠一
赠品不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品“公允价值”的比例来“分摊”确认各项销售收入。
【注意】买赠行为增值税的处理与所得税的处理不同。
【举例】某企业以“买一赠一”的方式销售货物，2018年6月销售甲商品40件，取得不含增值税销售额28万元，同时赠送乙商品40件，乙商品不含增值税的市场价格为7.2万元。 税种 增值税 所得税 计税基础（万元） 销售甲产品收入＝28 视同销售乙产品收入＝7.2 销售甲产品收入＝28×28/（28＋7.2） 销售乙产品收入＝28×7.2/（28＋7.2） 合计＝28＋7.2＝35.2 合计＝28 ⑦产品分成
采取产品分成方式取得收入的，其收入额按照产品的公允价值确定。 （2）提供劳务
企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度（百分比）法确认提供劳务收入。 （3）租金
交易合同或协议中规定租赁期限“跨年度”，且租金“提前一次性支付”的，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内“分期”均匀计入相关年度收入。 【记忆提示】权责发生制。 5.视同销售
企业发生“非货币性资产交换”，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。
【例题·多选题】（2017年）根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，属于企业取得收
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入的货币形式的有（ ）。 A.应收票据 B.应收账款 C.股权投资 D.银行存款 『正确答案』ABD
【例题·多选题】（2018年）根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，在计算企业所得税应纳税所得额时，应计入收入总额的有（ ）。 A.企业资产溢余收入
B.逾期未退包装物押金收入 C.确实无法偿付的应付款项 D.汇兑收益 『正确答案』ABCD
【例题·单选题】（2015年）根据企业所得税法律制度规定，下列各项中，属于特许权使用费收入的是（ ）。
A.提供生产设备使用权取得的收入 B.提供运输工具使用权取得的收入 C.提供房屋使用权取得的收入 D.提供商标权的使用权取得的收入 『正确答案』D
【例题·单选题】（2018年）2017年9月1日，甲公司与乙公司签订合同，采用预收款方式销售商品一批，并于9月10日收到全部价款。甲公司9月20日发出商品，乙公司9月21日收到该批商品。下列关于甲公司确认该业务企业所得税销售收入实现时间的表述中，正确的是（ ）。 A.9月10日确认销售收入 B.9月20日确认销售收入 C.9月21日确认销售收入 D.9月1日确认销售收入 『正确答案』B
【例题·单选题】（2017年、2018年）根据企业所得税法律制度的规定，关于确认收入实现时间的下列表述中，正确的是（ ）。
A.接受捐赠收入，按照合同约定的捐赠日期确认收入的实现
B.利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现 C.租金收入，按照出租人实际收到租金的日期确认收入的实现
D.权益性投资收益，按照投资方实际收到利润的日期确认收入的实现 『正确答案』B
【例题·多选题】（2017年）根据企业所得税法律制度的规定，下列关于收入确认的表述中，正确的有（ ）。
A.销售商品采用预收款方式的，在收到预收款时确认收入 B.销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入
C.销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入 D.销售商品需要安装和检验的，在收到款项时确认收入 『正确答案』BC
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【例题·单选题】（2018年）根据企业所得税法律制度的规定，下列关于企业销售货物收入确认的表述中，正确的是（ ）。
A.企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让，不得冲减当期销售商品收入 B.销售商品以旧换新的，应当以扣除回收商品价值后的余额确定销售商品收入金额 C.销售商品涉及现金折扣的，应当以扣除现金折扣后的金额确定销售商品收入金额 D.销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入 『正确答案』D
【例题·单选题】（2017年、2018年改）甲电子公司2018年9月销售一批产品，含增值税价格为46.4万元。由于购买数量多，甲电子公司给予9折优惠，购买发票上已分别注明。已知增值税税率为16%。甲电子公司在计算企业所得税应纳税所得额时，应确认的产品销售收入是（ ）。 A.36万元 B.40万元 C.41.76万元 D.46.4万元 『正确答案』A
【例题·多选题】（2017年、2018年）根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，应视同销售货物的有（ ）。
A.将外购货物用于捐赠 B.将外购货物用于偿债 C.将外购货物用于广告 D.将外购货物用于赞助 『正确答案』ABCD
（二）不征税收入 1.财政拨款
【注意】县级以上人民政府将国有资产无偿划入企业，凡“指定专门用途”并“按规定进行管理”的，企业可作为不征税收入进行企业所得税处理。
2.依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金
【注意】企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者财产，不得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除。
（三）免税收入（税收优惠调整至此处） 1.国债“利息”收入
【注意】国债“转让”收入不免税。
2.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益 3.在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益
【注意】“2和3”所指的权益性投资收益，投资方须“连续持有12个月以上”。 4.符合条件的非营利组织的收入
【注意】不包括非营利组织从事“营利性活动”取得的收入。
【例题·单选题】（2018年）根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，属于不征税收入的是（ ）。 A.财政拨款 B.国债利息收入 C.接受捐赠收入
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D.转让股权收入 『正确答案』A
【例题·单选题】（2018年）根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，属于免税收入的是（ ）。
A.财政拨款收入
B.转让企业债券取得的收入 C.企业购买国债取得的利息收入
D.县级以上人民政府将国有资产无偿划入企业并指定专门用途并按规定进行管理的 『正确答案』C
（四）税前扣除项目概述 1.成本
2.费用（见“各类费用的具体扣除规定”） 3.税金
（1）不得扣除的税金
“准予抵扣的”增值税、企业所得税。 （2）准予扣除的税金
其他税金，包括“不得抵扣”计入产品成本的增值税。 4.损失
（1）准予扣除的损失
正常生产经营过程中的合理损失以及管理不善、自然灾害等不可抗力造成的损失。 （2）不得扣除的损失
违法、犯罪行为造成的损失，包括：各种行政性罚款、没收违法所得；刑事责任附加刑中的罚金、没收财产等。
（3）损失金额的计算——净损失
准予扣除的损失＝损失的存货成本＋不能抵增值税税额－责任人赔偿－保险赔款
【注意】准予扣除的损失金额包括因资产损失不得抵扣而“转出的增值税进项税额”。 【举例】某企业购入原材料一批，增值税发票上注明的金额为10 000元，增值税1 600元，已经认证抵扣，本月因库房管理不善被盗。 （1）购入时：
借：原材料 10 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 1 600
贷：银行存款 11 600 （2）被盗时：
借：管理费用 11 600 贷：原材料 10 000 应交税费——应交增值税（进项税额转出） 1 600
【提示】此处为老师合并简化处理，同学们在学习时仍应分审批前与审批后两步处理。 （4）损失资产收回的税务处理 企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或部分收回时，应当计入当期收入。
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