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前言
世界经济进入战后发展的新时期以来，技术革命的浪潮日益高涨，迅速推动了社会生产力的进步，全球经济环境瞬息万变，传统的会计理论已经不能满足经济的发展需要。在这个阶段上管理会计适应了现代经济管理的要求，不仅完善发展了规划控制会计的理论与实践，而且还逐步充实了以“管理科学学派”为依据的预测决策会计和以“行为科学”为指导思想的责任会计等内容。在新的国际、国内环境下，不仅管理会计的实践内容及其特征发生了较大的变化，其应用范围也日益扩大，作用越来越明显，越来越受到重视，而且一些国家还相继成立了专业管理会计团体。
管理会计首先从西方得到迅速发展，早在20世纪50年代，美国会计学会就设立了管理会计委员会，1969年，全美会计师协会（NNA）成立了专门研究管理会计问题的高级委员会-管理会计实务委员会（MAPC），陆续颁布了一系列指导会计实务的公告（SMAS）。“管理会计”术语是在1922年提出的，当时称“管理的会计”是在美国会计学者奎因斯坦写的《管理的会计:财务管理入门》一书上提出的。国内学者也对管理会计进行了研究、探讨并引进我国企业中。目前管理会计在我国企业管理中的应用正处于一个关键的转折时期。本文从管理会计在我国企业中应用的现状出发，分析了影响我国企业管理会计运行的原因，探讨了提高我国企业管理会计应用水平的对策。
一、我国管理会计的现状
随着我国市场经济的发展，管理会计日益重要，资本市场的发展需要规范以对外报告为主的财务会计，但资本市场的繁荣更需要先进的以对内管理为主的管理会计。管理会计的主要职能是为各种内部控制制度提供管理需要的各种数据、资料，尤其是为最优经营决策和最高经营效率提供各种有用的方案和资料。它的方法和手段根据不同的需要而设计，其模式根据不同的经济组织性质、规模大小、经营管理方式而有所差异。只有尽快实现管理现代化，将过去的以生产为中心的生产性管理模式转变为以开发市场，调动各方面的积极性和取得最大可能经济效益为中心的经营决策型管理模式，实现市场经济条件下的良性循环才能在强手如林的竞争中立于不败之地。国企改革的艰难和前景从一个侧面昭示了我国管理会
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计发展的巨大空间，从而为我国企业的改革和未来发展引领航向。
（一）管理会计在我国起步较晚
1．管理会计产生的背景
20世纪初，伴随着西方工业革命的成功，经济得到了飞速的发展，社会化大生产程度的提高，生产规模的日益扩大，企业及市场的竞争加剧，企业的生产经营已经由产品化时代进入市场化时代，生产经营的复杂化也随之加大，对管理知识的需要也相应增加，管理理论由此而产生，以泰罗为代表的管理学说相继建立。伴随着科学管理理论在实践中的广泛应用，作为其组成部分及具体管理方法体系的“标准成本制度”、“全面预算体系”、“标准差异分析”等，相继引入到会计中来，形成了管理会计的雏形。其后，伴随着全球经济的快速发展，企业生产经营管理复杂化程度不断提高，管理会计也由早期的应用工具，逐步发展为参与决策，最终上升为战略管理，成为现代管理的重要学科理论。
2．管理会计在我国的起步较晚
我国对管理会计的研究和应用起步较晚，约开始于20世纪70年代末、80年代初。短短20年时间，管理会计无论在理论上还是在实践上都取得了较大的发展。很多事实证明我国管理会计已逐步从数量、定额管理过渡到成本、价值的管理，从项目、部门管理演变为全面管理、战略管理。随着理论研究的拓展和时间经验的积累，现代财务会计、财务管理、管理会计呈现出日趋融合之态势，人们的目光已从过去转向现在和未来，开始用全局的观点、战略的眼光进行财务活动管理。管理会计的发展对于指导和改进我国经营管理、提高宏观经济效益发挥了积极作用。
3．传统会计长期“垄断”企业，阻碍当代经济的发展
传统的财务会计主要是对企业已经发生的交易或信息事项，通过确认、计量、记录和报告等程序进行加工处理，并借助以财务报表为主要内容的财务报告形式，向企业外部的利益集团提供以财务信息为主的经济信息，而不能提供企业内部管理需要的各种数据、资料等，这样就不利于企业的整体规划和未来的发展。传统的会计往往只重视企业经营业绩的计算和报告，而倍受人们关注的财务状况、支付能力、现金信息等与决策有关的信息却难以通过传统的财务报告获得，这样就使决策带有一定的盲目性。另外传统会计重形式，轻实质，如资产的经济实质在
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于给企业带来未来的经济利益，但财务报告却反映的是资产的历史成本，很少使用现值去计量资产，面对当今市场竞争传统会计已不能满足经济组织内部经营管理的需要，从而阻碍了当代经济的发展。
（二）管理会计在我国大多数企业被忽略
管理会计的发展对于指导和改进我国经营管理、提高宏观经济效益发挥了积极作用。但管理会计在我国形成和发展的时间毕竟不长。立足于我国国情和社会主义建设目标，我国管理会计上存在着许多缺陷和不足。目前管理会计的理论与方法在我国实践中并未得到广泛的应用与推广，这一方面是由于我国经济环境与国外还存在着一定的不同，另一方面也在于管理会计的理论结构、研究范围、实践应用等方面更待完善和充实。此外，管理会计理论和实践脱节现象较严重。从本质上来说，管理会计是为内部管理服务的，不注重管理会计的应用，很难说其管理工作会有多大成效，管理会计理论的实践化在我国也存在一些脱节。
经济因素是影响会计准则的根本因素，另外还包括政治环境、法律环境、税收体制环境。我国的社会主义市场经济还处在初级发展阶段，市场体系还不完善，要素市场尚未完全建立，法律制度不够健全，尽管我国的资源配置体制已经逐步让位给市场，但是由于价格、金融、财税、社会保障等宏观管理体制尚在改革之中，缺乏充分和公开的竞争，所以企业之间的交易行为还很不规范，这就影响了管理会计在我国的推广。
管理会计在我国大多数企业被忽略，一方面：由于管理会计的应用不具有法律强制性，企业是否应用管理会计，在很大程度上取决于企业领导和各级管理人员对管理会计的了解和重视程度。如果企业领导者缺乏对应用管理会计重要性的认识，则会继续凭过去的经验或主观判断对企业的经济活动进行规划、决策、控制与业绩评价，而不应用管理会计。正是因为领导者从来没有把管理会计运用于企业管理当中，领导者就无法体验到应用管理会计给企业带来的巨大经济效益。因此，企业的领导者往往会误认为管理会计对企业来讲是可有可无的。由于他们不了解管理会计也就不能对其引起重视，也就不可能利用管理会计所提供的信息进行决策，只是决策的主观性影响了它的科学性，并带有一定的盲目性。另一方面：由于我国长期以来实行封建专制制度，等级观念比较严重，由此而造成了领导者的“长官意志”。虽然管理会计利用各种信息，经过各种计算分析得出最优方
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案提供给领导者，但在这种“长官意志”前，有否作用不敢断言。另外管理会计在评价业绩时要求赏罚分明，但是许多经营者深受“大事化小，小事化了”的思想影响，难以做到“罚”字。这就使得管理会计在企业中的作用事半功倍，从而影响了它的推广应用。
（三）管理会计在我国取得了一定的成果也存在一些问题
我国对管理会计的系统研究，从1982年左右开始起步。与此同时，对中国管理会计实务研究，也引起了会计界的重视。1984年，中央广播电视大学出版社出版了李天民教授所编的《管理会计学参考资料》一书，辑入了介绍我国第四砂轮厂、山西机器厂、南京第二机床厂等单位应用管理会计方面的文章。之后，《会计研究》、《财务与会计》等国内权威的会计刊物，经常刊登一些我国企业应用管理会计效果较好的典型案例或经验介绍。这都说明在我国，管理会计不论在教学，还是在理论研究或实践上，均取得了一定的成绩。
立足于我国国情和社会主义建设目标，我国管理会计尚存在许多缺陷和不足，管理会计的理论结构、研究范围、实践应用等方面更待完善和充实，还存在较大的发展余地。此外，在我国管理会计理论和实践脱钩现象较严重。从本质上来说，管理会计是为内部管理服务的，不注重管理会计的应用，很难说其管理工作会有多大成效，管理会计理论的实践化，在我国还存在一些脱节。在管理会计的教学方面大多停留在翻译介绍，管理会计理论队伍单薄、缺乏组织，重技术方法研究忽视基本理论探讨，教学内容与成本会计、财务管理重复，管理会计推广应用成效不大。
管理会计主要对企业内部决策、投资进行研究；成本会计侧重于内部控制；财务管理的研究对象是企业的资金运动，即能够用货币表现的活动。虽然三者研究对象略有所区别但在变动成本、标准成本、作业成本、成本预测、成本决策、资金需要量的预测、资金时间价值、投资决策评价指标、利润预测等方面管理会计与成本会计、财务管理有明显重复，这样就造成管理会计与成本会计、财务管理界限模糊，以致管理会计不能在我国快速的推广和应用。
二、我国管理会计发展面临的障碍
管理会计在我国企业管理中的应用正处于一个关键的转折时期，随着经济的发展，管理会计更为重要，必须加强对管理会计应用与发展的研究。但由于各种
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