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新华制药内控失效案例分析
摘要：山东新华制药股份有限公司（以下简称“新华制药”）是 H 股
与 A 股上市公司，属中国制药工业 50 强，在我国化工与医药领域一直具有较高的影响力和地位，也是商务部重点培育和发展的出口品牌，但是在2012年引起人们广泛关注却不是因其市场地位，而是因为处于上市公司披露内部报告的第一年，它是唯一一家因为内部控制制度存在缺陷而被出具否定意见的上市公司。本文试图基于COSO五要素对其进行内控分析，找出其被出具否定意见的合理性，通过分析该公司内部控制失效的原因，提出笔者的一些思考与建议。
关键字：新华制药，内部控制，应收账款 一、案例介绍
2010年财政部，证监会，银监会，保监会，审计署联合发布了《企业内部控制配套指引》。按照要求，境内外同时上市的公司在2011年会计年度结束后，应随同年度报告一同披露企业内部控制评价报告和内部控制审计报告。截至 2012 年4 月30 日，67 家公司全部披露了 2011 年年度财务报告、内控评价报告以及内控审计报告。在这67家中只有一家——新华制药公司被信用中和会计师事务所出具了否定意见，信用中和认为该公司内控存在两个重大缺陷：
一是，新华制药子公司——山东新华医药贸易有限公司（简称“医贸公司”）内部控制制度对多头授信无明确规定，在实际执行中，医贸公司的鲁中分公司、工业销售部门、商业销售部门等三个部门分别向同一客户授信，使得授信额度过大。
二是，医贸公司内部控制制度规定对客户授信额度不大于客户注册资本，但医贸公司在实际执行中，对部分客户超出客户注册资本授信，使得授信额度过大，同时医贸公司也存在未授信的发货情况。
上述重大缺陷使得新华制药对山东欣康祺医药有限公司及与其存在担保关系方形成大额应收账款6.07亿元，同时由于欣康祺医药因涉嫌非法吸收公众存款而被立案调查，经营出现异常，资金链断裂，新华制药将面临重大损失。
二、基于COSO五要素下的内控分析
COSO内部控制五要素包括控制环境,风险评估,控制活动,信息与沟通和监控五部分。控制环境是所有其他内部控制组成要素的基础,管理层的态度和企业组织结构更是定下了内部控制的基调风险评估意味着分析和辨认实现目标可能发生的风险,是内部控制的前提控制活动是旨在确保管理层的指令得以执行的政策和程序,为内部控制的核心信息与沟通旨在取得及时、确切的信息,并进行有效的沟通,为内部控制提供条件监控着眼于确保企业内部控制的持续有效运作,起到润滑剂的作用。
1、控制环境
COSO报告把控制环境作为内部控制系统的首要因素，认为控制环境是一个企业进行内部控制的氛围，是其他控制成分的基础。组织机构是企业内部环境的有机组成部分，根据新华制药年度的内部控制自我评价报告,新华制药的组织结构设计较合理,符合企业内部控制的基本要求，但公司的内部审计部门是直接向公司的总经理，副总经
理负责，这就导致了内部审计部门不能有效的监督公司的高级管理人员，同时该公司的机构设置与职责分配也存在缺陷，新华制药下属子公司医贸公司内部控制制度规定,对客户授信额度不大于该客户的注册资本。但在实际执行中,对部分客户超出客户的注册资本授信,使得授信额度过大,同时医贸公司也存在未授信的发货情况。
2、风险评估
COSO报告认为，风险评估是指管理层识别并采取相应行动来管理对经营、财务报告、合规性目标有影响的内部或外部风险，包括风险识别与风险分析。新华制药与欣康棋医药存在着长久的合作关系,但是欣康棋医药长期以来一直把医药业做成金融业,其主要盈利模式是从上游赊购拿货,再以低3%-5%的价格现销给下游,同时将赚取的现金投入期货市场以获取收益,这种获利方式具有很大的风险性,也是其最后资金链断裂的根本原因。欣康棋医药作为新华制药的大客户,而新华制药的高官们风险管理意识薄弱,没有在销售前充分了解欣康棋医药的情况,对欣康棋医药进行资信评估,同时实时关注其动向，从而造成此次损失额发生。此外，新华制药2011年年报显示，2011年年初企业计提应收账款坏账准备0.31亿元，年末应收账款坏账准备金额骤升至5.45亿元，占应收账款总额的17.2%，主要是新华制药在事发后才对坏账进行大额补提。如果新华制药有足够的风险意识，在信用销售前充分了解欣康祺医药的情况，进行资信评估，同时实时关注其动向，将很有可能减少甚至避免此次损失的发生.
3、控制活动
控制活动是企业内部控制的实质性要素，是依托于控制环境进行的实际控制活动。COSO报告认为，控制活动是指对所确认的风险采取必要的措施，以保证单位目标得以实现的政策和程序。新华制药内部控制缺陷在控制活动上的表现主要在于应收账款的授权审批控制上。由于公司规定不明确，导致不同子公司于不同部门都有对客户的授信权利，导致同一客户授信额度过大，对公司经营产生不利影响。新华制药全资子公司医贸公司内部控制制度缺少多头授信的明确规定。在实际执行中,医贸公司的鲁中分公司、工业销售部门、商业销售部门分别向同一客户授信,造成授信额度过大,进而承担了较大的风险。由此可见,该公司内部控制流程存在设计重大缺陷。子公司医贸公司内部控制制度规定对客户授信额度不大于客户注册资本,但实际业务中对部分客户授信却超出其注册资本,表明该公司内部控制执行也存在重大缺陷。
4、信息与沟通
信息与沟通，是指为了使职员能执行其职责，企业必须识别，捕捉，交流外部和内部信息，它是实施内部控制的重要条件。财务部门，信用部门与销售部门的协调永远是应收账款内部控制中的关键。但是新华公司信息与沟通机制不够完善，也没建立一个有效的信息收集传递体系和信息共享体系。于是新华制药销售部门和财务部门之间因信息沟通较少最终导致企业大额应收账款无法收回。其下属全资子公司医贸公司的鲁中分公司、工业销售部门、商业销售部门因缺乏沟通机制导致分别向同一客户授信,造成授信额度过大,以至于发生超过其