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第五章 制造企业主要经济业务的核算和成本计算
本章重点与难点
本章是我们学习基础会计的重点章之一。是以制造业企业主要经济业务核算为例，进一步阐述设置账户、复式记账方法的实际应用问题。目的是使初学者通过对会计具体业务的核算，提高其应用会计核算方法的能力。本章共包括六个部分的内容，主要有资金筹集业务的核算、供应过程业务核算及成本计算、产品生产过程业务核算及成本计算、产品销售业务核算及成本计算、利润形成与分配业务的核算以及其他业务的核算等。
本章重点是让学生运用已经学习并掌握的会计账户和借贷记账法的知识对制造企业发生的主要经济业务进行核算及成本计算。具体重点内容如下：
1．在筹集业务的核算中，掌握企业资金来源的两个渠道，一是投资人投入的资金，二是向银行及其他金融机构借入的资金。会计核算主要包括所有者权益资金业务核算和负债资金业务核算。掌握设置的账户：实收资本、资本公积、短期借款、长期借款。
2．供应过程是生产的准备过程，也是制造企业生产经营过程的第一个阶段。在这个阶段主要发生材料物资的采购、入库和与供货单位的货款结算业务以及材料采购成本的计算。掌握设置的账户：在途物资、原材料、应付账款、应交税费。
3．生产过程是劳动者利用劳动资料对劳动对象进行加工处理的过程。它是制造企业生产经营活动的中心环节，是生产经营全过程的第二个阶段。这个过程既是产品的制造过程，又是物化劳动（劳动资料和劳动对象）和活劳动的耗费过程。掌握企业在产品的生产过程中，生产所耗费原材料、辅助材料、燃料和动力等各种材料，支付生产工人工资及福利费，发生厂房、机器设备等固定资产的磨损的核算及生产成本的计算。掌握设置的账户：生产成本、应付职工薪酬、制造费用、累计折旧、管理费用、库存商品。
4．销售过程是制造企业销售产品、实现价值的重要阶段。也是企业对生产耗费得到补偿的过程。在这个过程主要发生产品的发出、销售收入的实现、结转销售成本、计算营业税金及附加、支付销售费用的核算及销售成本的计算。掌握设置的账户：主营业务收入、主营业务成本、销售费用、营业税金及附加、应收账款、其他业务收入、其他业务成本。
5．利润（或亏损）是反映制造企业生产经营活动效率和效果的一个综合性指标。企业在销售过程中所实现的销售利润或发生的销售亏损，并不是企业最终的经营成果。除产品生产经营以外，现代企业还经常会进行各种投资活动而获得投资收益，还会由于一些偶然或特殊的原因而发生营业外收入或营业外支出。企业还应对所实现的利润按企业会计准则的规定进行分配。掌握企业营业利润、利润总额和净利润的形成过程及计算。掌握设置的账户：本年利润、营业外收入、营业外支出、投资收益、利润分配。
本章的难点是在整个生产经营过程中各环节所涉及有关账户核算的内容及账户的结构；各过程有关成本的计算以及主要经济业务的会计处理。具体难点内容如下：
1．资本公积的来源及用途。
2．材料采购成本的构成及会计处理。
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3．生产成本项目构成、制造费用的归集及分配以及完工产品成本的结转。 4．其他业务核算的内容及会计处理。 5．利润的形成、分配顺序及会计处理。
练习题
（一）单项选择题
1．企业从净利润中提取法定盈余公积时，应通过核算的账户是 ( )
A．法定盈余公积 B. 任意盈余公积 C．盈余公积 D. 应付股利
2．企业从税后利润中提取法定盈余公积时，应贷记的账户是 （ A．“实收资本”账户 B. “资本公积”账户 C．“盈余公积”账户 D. “营业外支出”账户
3．企业的净利润是企业一定会计期间的利润总额，扣除（ ）后的财务成果。
A．营业外收支净额 B．投资收益
C．所得税 D．资产减值损失后的净额
4．不影响本期营业利润的项目是 （ A．营业税金及附加 B．管理费用 C．主营业务收入 D．所得税费用
5．企业接受实物资产投入的资本，应按（ ）金额作为实收资本入账。
A．原始价值数额 B．实物净值数额
C．计划价值数额 D．合同、协议的约定的价值或评估确认的价值 6．下列各项不属于期间费用的是 （ A．制造费用 B．管理费用 C．财务费用 D．销售费用
7．工业企业的其他业务收入包括 （ A．销售自制半成品销售收入 B．营业外收入 C．提供工业性劳务收入 D．销售材料收入
8．下列不属于营业外支出的项目的是 （ A．处置固定资产净损失 B．非常损失 C．捐赠支出 D．坏账损失
9．下列不属于营业外收入的项目 （ A．处置固定资产净收益 B．无法支付的应付款项 C．出售无形资产所有权收益 D．出租固定资产的收入
10. 企业收到投资者投入的资金或收到股东的股本时所涉及到的贷记科目是 ( A．短期借款或实收资本 B．实收资本或长期借款 C．实收资本或股本 D．固定资产或实收资本
11．企业购入材料发生的运杂费用，应记入的账户是 （
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） ）
）
）
）
）
)
）
A．“制造费用”账户 B．“管理费用” 账户 C．“生产成本” 账户 D．“原材料” 账户
12．分配车间管理人员的工资及福利费用应借记的会计科目是 （ ）
A．“制造费用” 科目 B．“管理费用” 科目 C．“生产成本” 科目 D．“制造成本” 科目
13．企业取得银行存款的利息收入应记入的账户是 ( )
A．“营业外收入” B．“财务费用” C．“其他业务收入” D．“主营业务收入”
14．企业行政管理人员的工资和福利费应记入 ( )
A．“管理费用”账户的借方 B．“应付职工薪酬”账户的借方 C．“应付福利费”账户的借方 D．“制造费用”账户的借方
15．企业按规定于本月末计算出应交的教育费附加，应借记“主营业务税金及附加”账户，贷记的账户是 ( ) A．“应交税费”账户 B．“其他应交款”账户 C．“应付账款” 账户 D．“其他应付款” 账户 （二）多项选择题
1．“短期借款”账户的结构是 （ ）
A．借方登记借款的增加数 B．贷方登记借款的归还数 C．贷方登记借款的增加数 D．借方登记借款的归还数
2．企业接受投资者投入的资金会引起 （ ）
A．负债的增加 B．收入的增加 C．所有者权益的增加 D．资产的增加
3．下列属于直接费用的有 （ ）
A．车间固定资产的折旧 B．生产产品耗用材料 C．生产工人的工资和福利费用 D．管理人员的工资
4．企业资本取得和形成的途径有 （ ）
A．投资者投入的资本 B．接受捐赠 C．企业取得的净利润 D．提取的福利费
5．下列属于管理费用的项目有 （ ）
A．厂部管理人员的办公费用 B．车间固定资产的折旧费 C．企业厂部发生的保险费 D．业务招待费
6．期间费用包括 （ ）
A．管理费用 B．销售费用 C．财务费用 D．制造费用
7．企业生产经营过程是由几个过程组成的 （ ）
A．资金筹集 B．生产准备
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C．产品生产 D．产品销售 E．财务成果
8．短期借款应按哪些项目设置明细账，进行明细分类核算 （ ）
A．债权人 B．债务人 C．借款期限 D．借款种类 E．借款金额
9．采购材料的实际成本包括 （ ）
A．材料的买价 B．增值税进项税额 C．运输费 D．装卸费 E．包装费
1 0．产品的生产成本包括 （ ）
A．直接材料 B．直接人工 C．管理费用 D．制造费用
1 1．影响企业营业利润的因素有 （ ）
A．主营业务收入 B．主营业务成本 C．营业稅金及附加 D．销售费用 E．营业外收入
12．“本年利润”账户结构所反映的内容有 （ ）
A．借方为转入的各项成本费用数额 B．贷方为转入的各项收入、收益 C．贷方余额为实现的净利润 D．借方余额为发生的亏损 E．期末结转后无余额 （三）判断题
1．工业企业的生产经营过程由供应过程、生产过程、销售过程和财务成果结算过程和筹资过程五个过程组成。 （ ） 2．“在途物资”账户是一个资产类账户。 （ ） 3．期间费用是指不能直接归属于某个特定产品成本中的费用。如销售费用，管理费用、财务费用和制造费用。 （ ） 4．“短期借款”账户是一个负债类账户，用来核算企业向银行或其他金融机构借入的偿还期限在一年以内的各种借款。 （ ） 5．企业预付广告费，计入本期的销售费用。 （ ） 6．企业本月发生的直接费用全部计入本月的完工产品成本。 （ ） 7．企业某产品的制造成本是当期直接费用、间接费用和期间费用的总和。 （ ） 8．“生产成本”账户的期末借方余额表示期末在产品成本。 （ ） 9．对于预付账款不多的企业，可以不设“预付账款”账户，而将预付账款记入“应付账款”
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