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第七章 销售与收款业务循环审计
一、判断题
1、（05）M公司于2004年末委托某运输公司向某企业交付一批产品。由于验收时发现部分产品有破
损，该企业按照合同约定要求M公司采取减价等补偿措施或者全部予以退货，M公司以产品破损是运输公司责任为由而拒绝对方要求。由于发货前已收到该企业预付的全部货款，M公司于2004年确认了相应主营业务收入。 （ 错） 【解析】不能确认收入。商品的所有权上的主要风险和报酬并没有完全转移给购货方。
2、（05）M公司拟以在2004年12月按合同约定以离岸价向某外国公司出口产品时，对方告知由于
其所在国开始实施外汇管制，无法承诺付款。为了开拓市场，M公司仍于2004年末交付产品，
但在2004年未确认相应的主营业务收入。 （ 正确）
3、CPA甲是S公司07年度财务报表审计的项目经理，在编制审计计划前，需对S公司提供的未审财务报表及其附注进行审核。假定S公司07年度无需编制合并财务报表，也未发生重大重组行
为，在不考虑披露格式、内容的完整性等其他因素的前提下，针对财务报表附注中披露的以下内容，请代为审核，并分别判断其在数字的逻辑关系、披露中反映的分类或会计处理等方面是否正确。 （×）
财务报表项目注释中披露的其他应收款的账龄结构如下：
账龄 1年以内 1～2年 2～3年 3～4年 4～5年 5年以上 合计 2007年12月31日 金额（元） 9658252.81 2548613.02 1437597.69 942223.05 139884.83 14726571.40 比例（%） 65.58 17.31 9.76 6.40 0.95 100 2006年12月31日 金额（元） 8805969.27 3027082.47 678968.42 789630.42 153086.20 16906.00 13471642.78 比例（%） 65.37 22.46 5.04 5.86 1.14 0.13 100 4、（03）CPA乙是R公司02年度财务报表审计的项目经理，在对审计工作底稿复核过程中，注意
到助理人员在检查期末发生的一笔大额赊销时，要求R公司提供由购货单位签收的收货单，R
公司因此提供了收货单复印件。助理人员在将品名、数量、收货日期等内容与账面记录逐一核对相符后，将获取的收货单复印件作为审计证据纳入审计工作底稿，并据以确认该笔销售“未见异常”。 （×）
二、单选题
1、L注册会计师负责销售与收款循环的审计。在计划测试M公司07年度主营业务收入的完整性时，
以下通常难以实现上述审计目标的是（ ）。
A.抽取07.12.31日开具的销售发票，检查相应的发运单和账簿记录 B.抽取07.12.31日的发运单，检查相应的销售发票和账簿记录
C.从主营业务收入明细账中抽取07.12.31日的明细记录，检查相应记账凭证、发运单和销售发票 D.从主营业务收入明细账中抽取08.1.1日的明细记录，检查相应的记账凭证、发运单和销售发票 【解析】对于测试完整性的审计程序应当是从原始凭证追查到账簿记录，所以AB正确； C实现真
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实性的目标； D可查找出是否存在应当计入到07年账簿上的收入却记在了08年的账簿上。答案C 2、被审计单位M公司存在以下与收入确认相关的交易处理情况，其中，不正确的是（ ）。
A.M公司拟在07年12月按合同约定以离岸价向某外国公司出口产品时，对方告知由于其所在国
开始实施外汇管制，无法承诺付款。为了开拓市场，M公司仍于2007年末交付产品，但在2007年未确认相应的主营业务收入
B.M公司于07年末委托某运输公司向某企业交付一批产品。由于验收时发现部分产品有破损，该企业按照合同约定要求M公司采取减价等补偿措施或全部予以退货，M公司以产品破损是运输公司责任为由而拒绝对方要求。由于发货前已收到该企业预付的全部货款，M公司于07年确认了相应主营业务收入
C.M公司于07年12月初以每件500元（不含增值税）的价格向某公司交付了1000件产品。双方约定，在该公司付清货款前，尽管M公司不再对所交付的产品实施继续管理和控制，但仍对尚未收款的部分产品保留法定所有权。截止07年末，M公司收取了该公司支付的其中800件产品的货款，确认了主营业务收入50万元
D.M公司于07年向某公司转让了一项软件的使用权，使用费为50万元，M公司不提供后期服务。合同约定，该公司在07年和08年各支付25万元。M公司于07年实际收到20万元，但仍在当年确认了25万元收入
【解析】选项B由于退货的可能性还没有消失，风险和报酬还未真正的转移。所以不应确认收入。 3、（06）B注册会计师负责对乙公司05年度财务报表进行审计。乙公司采用永续盘存制核算存货。
在实施存货监盘程序时，B 注意到：乙公司的会计记录显示， 05年12月某类存货销售激增，导致该类存货库存数量下降为零。B 对该类存货采取的以下措施中，难以发现可能存在虚假销售的是（ ）。
A.计算该类存货05年12月的毛利率，并与以前月份的毛利率进行比较
B.进行销货截止测试
C.仍将该类存货列入监盘范围
D.选择2005年12月大额销售客户寄发询证函
【解析】比较毛利率难以发现虚假销售。在存在虚假销售的情况下，如果乙公司同时也虚转成本，
则通过毛利率的计算比较难以发现虚假销售的问题。尽管该存货账面库存数为零，若销售是虚假的，但该商品仍会在库，CPA通过监盘如果发现该存货的库存，就能够发现虚假的销售。 【答案】A 4、在对K公司07年度财务报表审计中，A注册会计师负责应收账款和坏账准备的审计，在审计过
程中，A 发现K公司应收账款的账龄分析中存在以下情况，其中正确的是（ ）。 A.应收甲公司账款自06年起发生， 07年借方发生额等于贷方发生额，贷方发生额含收回的2006年度发生的债权。K公司将应收甲公司账款账龄定为1～2年
B.应收乙公司账款发生于06年度，并于当年贴现，2007年度到期后乙公司未能如期偿还。公司将该笔应收账款账龄定为1年以内
C.应收丙公司账款系K公司07年度从丁公司购买，丁公司对丙公司的该笔债权发生于06年度。K公司将该笔应收账款账龄定为1～2年 D.应收戊公司账款发生于06年度，于2007年度根据债务转移协议转由戍公司承担。K公司将该笔应收账款账龄确定为1年以内
【解析】尽管债权发生转移，但丙公司的欠款是从06年开始的。应收戊公司的账款虽转移给戍公司
承担，但账龄应连续计算。【答案】C
5、CPA在对J公司07年度财务报表审计过程中，在确定函证对象时，以下项目中，应当进行函证
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的是（ ）。
A.函证很可能无效的应收款项 B.交易频繁但期末余额较小的应收款项 C.执行其他审计程序可以确认的应收款项 D.应收纳入审计范围内子公司的款项 【解析】根据《函证》的具体准则，CPA应选择的函证对象主要为：大额或账龄长的；与债务人发
生纠纷的；关联方；主要客户；交易频繁但期末余额较小的以及非正常项目。题目中选项
B属于应进行函证的项目。【答案】B
6、CPA在对J公司07年度财务报表审计过程中，在确定函证时间时，以下方案中，不应选取的是（ ）。
A.因Ｊ公司固有风险和控制风险低，在预审时（资产负债表日前）函证 B.在年终对存货监盘的同时，对应收款项进行函证 C.项目小组进驻审计现场后，立即进行函证
D.为减少函证回函差异，在执行其他审计程序后函证
【解析】如果重大错报风险评估为低水平，CPA可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证，
并对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施实质性程序。所以 A对；
在年终对存货监盘的同时，可以对应收款项进行函证，两者没有冲突，所以 B对；为了充分发挥函证的作用，应恰当选择函证的发送时间。CPA通常以资产负债表日为截止日，充分考虑对方复函的时间，在期后适当时间内实施函证，尽可能做到在CPA的审计工作结束前取得函证的全部资料， C正确；通常CPA应先对应收账款进行函证，然后根据回函情况，分析差异，从而确定是否采用其他审计程序来验证其存在，所以 D不正确。【答案】D
7、 CPA在对J公司07年度财务报表审计过程中，以下与回函结果相关的审计建议中，正确的是（ ）。 A.对由于地址不详导致询证函退回的应收款项，全额计提坏账准备
B.对函证结果相符的应收款项，仍应进一步检查是否需按个别认定法计提坏账准备
C.对回函金额与函证金额不一致的应收款项，根据回函金额调整应收款项
D.对已经审计确认，但在审计报告日后回函不符，且影响重大的应收款项，提请修正报告期财
务报表
【解析】 A中对由于地址不详导致询证函退回的应收款项，应复函； B中对函证结果相符的应收
款项，确定其真实存在性； C和D，回函不符，不能得出应收账款一定有错误的结论。 C
中对回函金额与函证金额不一致的应收款项，应分析产生差异的原因； D中对已经审计确认，但在审计报告日后回函不符，首先应实施相关审计程序予以确认，如果确实存在错报且影响重大，应提请被审计单位立即发布一个修正后的财务报表，如果后一期财务报表在修正的财务报表以前完成，可以在后一期财务报表中反映，所以不一定是修正报告期的财务报表。【答案】B
8、CPA在对J公司07年度财务报表审计过程中，在对询证函的以下处理方法中，正确的是（ ）。
A.在粘封证函时进行统一编号
B.寄发询证函，并将重要的询证函复制给Ｊ公司进行催收
C.有10封询证函直接交给J公司的业务员，由其到被询证单位盖章后取回
D.有10封询证函要求被询证单位传真至J公司，并将原件盖章后寄至会计师事务所 【解析】应收账款询证函仅为复核账目之用，不能用做催收；选项CD做法，询证函经被审计单位
职员之手，易被涂改或伪造，会因影响CPA获取审计证据的可靠性。CPA应当直接控制询证函的发送和回收。【答案】A
9、在对坏账损失进行审计时，CPA发现被审单位存在以下处理情况，其中不正确的是（ ）。
A.某债务人失踪，在取得相关法律文件予以证实后，确认为坏账损失
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B.某债务人被撤销，尽管尚未完成清算，但据政府相关部门责令关闭文件等有关资料，确认坏
账损失
C.对某债务人提起诉讼，虽然胜诉但因无法执行被裁定终止执行，确认坏账损失 D.某债务人已经注销，在取得相关法律文件予以证实后，确认为坏账损失
解析－因清算尚未完成，所以债务人能否偿还债务及偿债比例均未确定，不能作坏账转销。答案B 10、（04）在对K公司03年度财务报表审计中，A注册会计师负责应收账款和坏账准备的审计，在
审计过程中， A 发现K公司应收账款的账龄分析中存在以下情况，其中正确的是（ ）。 A.应收甲公司账款自02年起发生， 03年借方发生额等于贷方发生额，贷方发生额含收回的02年度发生的债权。K公司将应收甲公司账款账龄定为1～2年
B.应收乙公司货款发生于02年度，并于当年贴现， 03年度到期后乙公司未能如期偿还。K公司将该笔应收账款账龄定为1年以内
C.应收丙公司账款系K公司03年度从丁公司购买，丁公司对丙公司的该笔债权发生于02年度。K公司将该笔应收账款账龄定为1～2年
D.应收戊公司账款发生于02年度，于03年度根据债务转移协议转由戌公司承担。K公司将该笔应收账款账龄确定为1年以内 【解析】甲 应收账款 10万 50万 50万（40万＋10万）
10万 应收账款的账龄指资产负债表中的应收账款从销售实现、产生应收账款之日起至资产负债表日止所经历的时间。A项应为1年以内；B项和D项应为1～2年。 【答案】C 11、（04）A注册会计师是J公司2003年度财务报表审计的外勤负责人。为证实所有销售业务均已
记录，A应选择最有效的具体审计程序是（ ）。
A.抽查出库单 B.抽查销售明细账 C.抽查应收账款明细账 D.抽查银行对账单
【解析】本题的考点为完整性认定的审计程序。为证实所有销售业务均已记录，其目的是测试完整
性，应由原始凭证追查到明细账，出库单属于发货原始凭证。
【答案】A
12、（05）在对M公司04年度财务报表进行审计时，L注册会计师负责销售与收款循环的审计。在
审计过程中，L 计划测试M公司04年度主营业务收入的完整性。以下各项审计程序中，
通常难以实现上述审计目标的是（ ）。 【答案】C A.抽取04.12.31日开具的销售发票，检查相应的发运单和账簿记录
B.抽取04.12.31日的发运单，检查相应的销售发票和账簿记录
C.从主营业务收入明细账中抽取04.12.31日的明细记录，检查相应的记账凭证、发运单和销售发票 D.从主营业务收入明细账中抽取05.1.1日的明细记录，检查相应的记账凭证、发运单和销售发票
三、多选题
1、（05）在对J公司04年度财务报表进行审计时，A注册会计师负责实施函证程序。在审计过程中，
在确定函证对象后，如果J公司不同意对某函证对象进行函证，以下方案中，应选取的
有（ ）。
A.如果J公司的要求合理，则应当实施替代审计程序
B.如果J公司的要求合理，且无法实施替代审计程序，则应视为审计范围受到限制 C.如果J公司的要求不合理，可以不实施替代审计程序，并将其视为审计范围受到限制 D.如J公司要求不合理，且无法实施替代审计程序，则应视为审计范围受到限制 【答案】ABD
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