发布时间 : 星期六 文章第三章注册会计师执业准则更新完毕开始阅读14a989f5c8d376eeaeaa31a1
报以前，他先为他们进行复核，如果通过他的复核能够为他们找到合法的避税机会，省下来税款的1／3作为他的收入，如果他找不到，则他不收取费用。
5． x银行拟公开发行股票，委托ABC会计师事务所审计其2004年度、2005年度和2006年度的财务报表。双方于2006年年底签订审计业务约定书。
假定ABC会计师事务所及其审计小组成员与x银行存在以下情况：
1)ABC会计师事务所与x银行签订的审计业务约定书约定：审计费用为1 500 000元，x银行在ABC会计师事务所提交审计报告时支付50％的审计费用，剩余50％视股票能否上市决定是否支付。
(2)2005年7月，ABC会计师事务所按照正常借款条件和程序，向银行以抵押贷款方式借款10 000 000元，用于购置办公用房。
(3)ABC会计师事务所的合伙人A注册会计师目前担任x银行的独立董事。 (4)审计小组成员C注册会计师自2005年以来一直协助x银行编制财务报表。
(5)审计小组成员D注册会计师的妻子自1998年度以来一直担任x银行的统计员。 请分别针对上述5种情况，判断ABC会计师事务所或相关注册会计师的独立性是否会受到损害，并简要说明理由。
六、案例
刘宏伟新任鸿坤会计师事务所的总经理，他曾经做过营销工作，此番出任，踌躇满志。刘宏伟上任后，一改从前鸿坤创办人的稳健作风，以经营企业的策略和手段来经营会计师事务所，使事务所的业务快速扩展。
2005年，中国证券市场放松了上市公司的条件，使得证券市场异常活跃，有意申请股票上市的公司如雨后春笋。刘宏伟适时聘请了在证监会任要职的王先生做顾问，并大肆宣传。据说鸿坤会计师事务所在各地签约承接了约80家极富发展潜力并欲上市的大中型企业的审计业务。这些公司以前大都是中小型事务所的客户。好不容易花了数年甚至10余年培养的客户，忽然被鸿坤抢走，那些中小型事务所对此极其不满。于是，指责鸿坤会计师事务所缺乏职业道德之声在业界此起彼落。
要求：
(1)经营会计师事务所这一行业，是否如同经营其他公司?是否能用广告或其他促销方式来扩大业务量?
(2)招揽其他会计师事务所的长期客户是否合乎这一行业的职业道德?
案例提示
(1)经营会计师事务所这一行业不能同经营其他公司一样采用广告或其他促销方式来扩大业务量。我国《注册会计师法》第二十二条规定了“注册会计师不得对其能力进行广告宣传以招揽业务”。注册会计师职业道德规范规定：“会计师事务所不得在电台、电视台、报纸、杂志等新闻媒介上直接或间接地做诋毁同业或自我夸张、内容虚假、容易引起误解的广告，也不得向客户或其他组织散发具有上述倾向的函件。但会计师事务所与注册会计师名称或姓名、地址、电话、业务范围、开业、迁址之类的公告不在此限。”
下面我们将对上述规定作一理论上的分析：
会计师事务所属于服务行业，但是它与其他服务行业又有很大区别。注册会计师的审计行为具有服务双重性，既为企业提供公信力信誉
服务，同时又为股东、债权人和公众提供真实、公允情况的服务。审计工作只有能同时满足企业和公众的要求才有意义。其中“向公众提供真实、公允的情况”是会计师事务所的最终服务目标，因为只有事务所在相当长的时期内，向公众提供了真实公允的情况而且被公众所
知，它才能具有企业所需要的公信力。如果单纯依据上面的理论进行分析，便存在这样一个道理：如果A事务所在相当长的时期内，向公众提供了真实、公允的情况而且有良好的公众声誉，那么我们就可以假定它一定为企业所知，这样A事务所就不需要做广告。而如果A事务所需要靠做夸张的广告才能被企业所知，那么它的公众声誉(即公众信任力)一定不会太高。因此，会计师事务所不应该也不必要做广告。广告只能增加知名度，而知名度与公众信任力是两个不同的概念。
但是如果从实务来看，情况又不同。首先，会计师事务所做广告的目的很可能不是为了获得公信力，而是向企业推销其特有的某种能力，如与政府官员的“关系”、低廉的价格、意见购买的可能性等。这些是明显违背职业道德的，当然不能这么做。其次，会计师事务所的公众信任力(即信誉)并不是来自“在相当长的时期内，向公众提供了真实、公允的情况”，而是来自其庞大的规模和雄厚的资本(赔付能力强)。最后，国际知名大型事务所(包括“四大”)不断地设法做广告的原因是由于行业内部竞争的不断加剧，它们需要经常地显示自身的实力与活力以适应竞争。
(2)招揽其他会计师事务所的长期客户不合乎会计师事务所这一
行业的职业道德。注册会计师行业在客观上是一个竞争激烈的行业，注册会计师独立核算、自收自支，能否竞争到较多的客户，关系到一家事务所的生存。但注册会计师行业又是一个极需同业之间相互尊重、团结合作的行业，同业之间能否保持一种良好关系，关系到整个业界在社会公众中的形象和声誉。注册会计师在执业过程中必须与同行保持良好的工作关系，不诋毁同行，不损害同行利益，不得以不正当的手段与同行争揽业务。
本案例中，鸿坤会计师事务所采用聘请证券监管委员会高级官员做顾问的手段，招揽许多想进人股票市场的企业，而这些企业大多数是其他会计师事务所的常年客户。这样显然损害了同行业的利益，而且所使用的手段也是不正当的。从案例中我们可以看出，鸿坤会计师事务所；之所以能招揽到大批客户，是因为它极有可能为客户提供上市便利的好处，这其中必然会有一些不符合法律规定的东西。也就是说，鸿坤会计师事务所不是以其优质的服务吸引客户，而是采取了具有内幕交易性质的非正当手段从同行那里抢客户，这也是对社会公众的不负责任。
七、阅读文献
1．萧英达： 《比较审计学》，349页，北京，中国财政经济出版 杜．1991。
2．张龙平：《注册会计师审计控制系统研究》，142页，大连，东 北财经大学出版社，1994。
3．董风熙：《社会审计》，36页，北京，中国审计出版社，1990。 4．林志军：《西方审计原理与实务》，23页，北京，中国审计出版 社．1996。
5．[美]蒙哥马利：《蒙哥马利审计学》，陈信元、汤云为、周为 熙译，37页，北京，中国商业出版社，1989。
6．中国注册会计师教育教材编审委员会：《审计》，65页，北京， 经济科学出版社，1995。
7．李若山：《审计学》，16页，沈阳，辽宁人民出版社，1995。
八、练习题参考答案
(一)判断题 1．√2．×3．√4．√5．×6．×7．√8．√9．√10．x 11．√12．× 13．× 14．√
15．x 16．× 17．√ 18．×
19．√20．×21．×22．×23．√24．√25．× (二)单项选择题
1．A 2．D 3．D 4．D 5．B 6．C 7．B 8．B 9．E 10．A 11．C 12．D 13 C
(三)多项选择题 1．。ABCDE 2．AB 3．ABC 4．ABCDE 5．ABCDE 6．ABCD 7．ABCD 8．ABCD 9．ABCD 10．ACD 11．ABC 12．AC 13．ABCD 14．ACD 15．AB 16．AD 17．ABCD 18．BCD
(四)分析题
1．(I)它规定哪些行为是可行的，哪些行为是不可行的，从而为注册会计师执业提供了有用的行为指南；
(2)促使注册会计师按照注册会计师审计准则等职业准则的要求提供专业服务，保证并提高服务质量；
(3)加强注册会计师对来自外界压力的抵抗力，避免注册会计师在外界的强制要求下发表不当意见，以牺牲一方利益为代价而使另一方受益；
(4)向社会公众昭示注册会计师应达到的道德水准，提高社会公众对注册会计师职业的信赖程度；
(5)明确注册会计师的职业责任，进而规范注册会计师与客户、同行，以及社会公众的关系，有利于维护注册会计师的正当权益，使他们免受不正当的指责和控告。
2．根据职业道德规范，注册会计师与客户的负责人和主管人员、董事或委托事项的当事人有近亲关系的应当回避。因此，小刘的独立地位受到了损害，应当回避。假设小刘不参加对该客户的审计工作，该分所的独立地位不受到损害。
3．(1)所谓或有收费，是指收费与否或收费多少以鉴证工作结果或实现特定目的为条件的一种收费方式。注册会计师出具的报告或提供的建议对客户的有利作用越大，服务报酬越高；有利作用越小，服务报酬越低；不利于委托人，则少收费甚至不收费。按照职业道德规范，审计收费的多少应当以工作量的大小、参加人员层次的高低以及业务的繁简程度等为主要依据，按照协会规定的标准合理确定。制定这条规则是因为或有收费方式极易诱导那些立场不坚定的注册会计师放弃应有的公正立场，出具有损其他利害关系人利益的鉴证报告，甚至导致注册会计师与管理当局串通舞弊。
(2)这位注册会计师没有违反这条职业行为规则。
4．(1)小刘的做法违背了职业道德规范：从AAA这样的名称容易引起误导。 (2)小刘的做法违背了职业道德规范：不得以任何名义向帮助取
得委托业务的其他单位或个人支付介绍费、佣金、手续费或回扣等，也不得向得到本所帮助取得委托业务的其他会计师事务所收取介绍费、佣金、手续费或回扣等。
(3)小刘的做法违背了职业道德规范：不得采取或有收费的方式收取审计费用。
5．情况(1)将损害ABC会计师事务所的独立性。这种收费方式
将诱导ABC会计师事务所为了收取剩余50％的审计费用而放弃审计原则，甚至帮助x银行粉饰其状况，使事务所与银行有了直接的经济利益关系，属于“对鉴证业务采取或有收费的方式”，违反职业道德。
情况(2)不损害ABC会计师事务所的独立性。通常，会计师事务所不得接受客户的借款，否则将影响其独立性，但如果借款行为遵循正常的程序、条件和要求，则并不限制会计师事务所向银行或其他类似金融机构的借贷行为。
情况(3)损害注册会计师A的独立性。因为A注册会计师既是
ABC会计师事务所的合伙人，又是x银行的独立董事，会影响该注册会计师的独立性。 情况(4)损害C注册会计师的独立性。这是因为所审计的财务报
表是由C注册会计师协助编制的，违反了“没有人能独立地评价自己的工作”的基本假定。
情况(5)不损害D注册会计师的独立性。D注册会计师的妻子是 x银行的职员，在x银行有经济利益。尽管注册会计师的配偶、子女、父母的经济利益应视同注册会计师本人的经济利益，但这种利益属于工资、薪金性质的，而非股票、股权性质的，而且注册会计师的妻子所从事的工作内容与审计对象无关，因此不影响D注册会计师的独立性。