发布时间 : 星期日 文章中级会计师职称财务管理第六章-无形资产更新完毕开始阅读13148e6ff80f76c66137ee06eff9aef8951e480c
第六章 无形资产
第一部分 本章考情分析
1．本章在考试中处于一般地位，一般以小分题为主，有时作为大题中的一部分。 本章新变化：本章教材没有变化。
2．本章重点是：研究、开发费用的处理；无形资产摊销。
3．复习方法：无形资产可以通过债务重组和非货币性资产交换取得，应与相关知识点结合复习；无形资产摊销年限的改变属于会计估计变更，应与会计估计结合复习。 本章近四年考试题型、分值分布 2010年 2009年 2008年 2007年 单项选择题 1分 1分 2分 多选选择题 1分 1分 判断题 计算分析题 2分 1分 2分 1分 综合题 合计 第二部分 本章考点精讲
本章包括：无形资产的确认和初始计量、内部研究与开发支出的确认和计量、无形资产后续计量以及无形资产的处置和报废四部分内容，现将要点归纳如下：
【考点一】无形资产的概念 无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产，无形资产主
要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。 应注意：商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，因此，不属于本章所指无形资产。 ERP 300
【考点二】无形资产的初始计量
无形资产应当按照成本进行初始计量。不同来源的无形资产，其核算略有不同： 1．外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。其中，直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出，是指使无形资产达到预定用途所发生的专业服务费用，测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用等。
【例1】甲股份有限公司从乙单位购得一项商标权，支付价款4000万元，款项已支付，该商标权的使用寿命为20年，不考虑残值的因素。
借：无形资产——商标权 4000
贷：银行存款 4000 应注意分期付款购入和土地使用权的处理：
（1）购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的初始成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照“借款费用”的有关规定应予资本化的以外，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益。
【例2】甲公司2009年1月1日从乙公司购入专利权，合同总价款4000万元，分别在2009年年末和2010年年末支付2000万元。假设折现率为10％。则无形资产的入账价值计算如下：
2
无形资产入账价值（现值）＝2000÷（1＋10％）＋2000÷（1＋10％）＝1818.18＋1652.89＝3471.07（万元）
借：无形资产 3471.07 未确认融资费用 528.93
贷：长期应付款 4000（本＋息） 2009年12月31日账务处理：
未确认融资费用分摊表（财务费用计算表） 日期 ③ 2009.1.1 2009.12.31 2010.12.31 合计
分期付款额 ② 确认的融资费用 应付本金减少额 1652.89 1818.18 3471.07 应付本金余额 期末⑤=期初⑤-④ 3471.07 1818.18 ③=期初⑤×10% ④=②-③ 2000（本息） 347.11 2000（本息） 181.82 4000 528.93
2009年末：
借：长期应付款 贷：银行存款 借：财务费用 贷：未确认融资费用
2000（本＋息） 2000 347.11
347.11
2010年末：
借：长期应付款 2000（本＋息） 贷：银行存款 2000 借：财务费用 181.82
贷：未确认融资费用 182.82
（2）在对土地使用权确认时应特别注意：
①企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产，单独核算。比如，取得一块土地使用权后用于建造办公楼，该土地使用权不转入建筑物成本，而是单独摊销。这样处理，一是简单，二可以节省房产税。
②房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本。这样处理的目的，是要完整确定房屋的造价，计算损益。
生产成本、劳务成本、开发成本、工程施工
③企业外购房屋建筑物所支付的价款应当在地上建筑物与土地使用权之间进行分配，单独核算固定资产和无形资产；难以合理分配的，应当全部作为固定资产处理。 40000 30000 10000
④企业改变土地使用权的用途，停止自用土地使用权用于赚取租金或资本增值时，应将其账面价值转为投资性房地产。
应注意：我国土地使用权有四个去向：一是计入无形资产；二是计入固定资产；三是计入投资性房地产；四是计入存货（房地产开发商取得土地使用权用于开发商品房）。
2．投资者投入无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外，即无形资产应按公允价值入账。
【例3】某股份有限公司接受甲公司以其所拥有的专利权作为出资，双方协议约定的价值为500万元，按照市场情况估计其公允价值为480万元，已办妥相关手续。 借：无形资产 480（公允价值） 资本公积——资本溢价 20
贷：实收资本 500（约定价值）
3．研究、开发支出与自行开发取得的无形资产 自行开发取得的无形资产，其成本包括自满足无形资产确认条件后至达到预定用途前所发生的支出总额，但是对于以前期间已经费用化的支出不再调整。 新产品开发费的核算改变了以前全部费用化的做法，因为全部费用化会打击管理层开发新产品的积极性，不利于技术进步。 管理费用 1000 5000
（1）将研究开发分为研究阶段和开发阶段，研究阶段发生的支出全部费用化（管理费用）；开发阶段的支出在同时满足5个条件时，可以资本化，先通过“研发支出”归集，然后转入无形资产。
企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产： ①完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性。②具有完成该无形资产并使用或出售的意图。③无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场,无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性。④有
足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产。⑤归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。
（2）无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当在发生时全部计入当期管理费用。
【例4】2010年1月1日，甲公司董事会批准研发某项新型技术，该公司董事会认为，研发该项目具有可靠的技术和财务等资源的支持，并且一旦研发成功将降低该公司的生产成本。该公司在研究开发过程中发生材料费用6 00万元、人工费用300万元、使用其他无形资产的摊销费用50万元以及其他费用2 00万元，总计11 50万元，其中，符合资本化条件的支出为5 00万元。2010年12月31日，该项新型技术已经达到预定用途。则甲公司账务处理如下（单位：万元）： （1）发生研发支出
借：研发支出——费用化支出 6 50 ——资本化支出 5 00
贷：原材料 6 00 应付职工薪酬 3 00 银行存款 2 00 累计摊销 50 （2）2010年12月31日，该项新型技术已经达到预定用途 借：管理费用 6 50 无形资产 5 00
贷：研发支出——费用化支出 6 50 ——资本化支出 5 00
【考点三】无形资产的后续计量
1．使用寿命有限的无形资产应进行摊销；使用寿命不确定的无形资产不摊销，但每年都应进行减值测试。
2．使用寿命有限的无形资产摊销时，应注意：
（1）无形资产的应摊销金额为其成本扣除预计残值后的金额。已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额。
（2）使用寿命有限的无形资产，其残值一般应当视为零，但下列情况除外：有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产；可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。
（3）企业摊销无形资产，应当自无形资产可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止。即本月增加的无形资产应摊销，本月处置的无形资产不摊销。
（4）企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式分别采用直线法、产量法等。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。 （5）无形资产的摊销金额一般应当计入当期损益（管理费用、其他业务成本等）。某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，其摊销金额应当计入相关资产的成本（制造费用）。如，某专利专门为某种产品所购入，则其摊销额计入产品成本（制造费用）。
（6）企业至少应当于每年年度终了，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核。无形资产的使用寿命及摊销方法与以前估计不同的，应当改变摊销期限和摊销方法，作为会计估计变更，采用未来适用法。
【例5】无形资产摊销应考虑的因素有（ ）。