审计工作底稿编制案例介绍--应收股利

2008年5月20日 14:24:24

来源：中华财会网

一、会计记录概况
　　某公司应收股利期初余额为0.00 元，期末余额为0.00 元，公司根据不同的客户设置二级明细科目，具体数据如下：
　　明细期初余额本期借方发生额本期贷方发生额期末余额
　　A 股票--- 200,000.00 200,000.00 ---
　　B 公司--- 800,000.00 800,000.00 ---
　　合计--- 1,000,000.00 1,000,000.00 ---
　　公司持有Ａ股票100 万股，Ａ股票宣告本年度每10 股分配红利2 元；持有Ｂ公司10%的股权，Ｂ公司股东会决议本年度分配利润800 万元。
　　二、审计目标
　　（一）确定应收股利记录是否完整；
　　（二）确定应收股利的余额是否正确；
　　（三）确定应收股利在会计报表上的披露是否充分。
　　三、审计工作底稿编制介绍及相关提示
　　（一）执行“获取或编制应收股利明细余额表，复核加计正确并与总账数、报表数及明细账合计数核对是否相符”程序。（底稿索引A5-1）
　　（二）执行“获取相关的分配决议，查验应收股利入账依据是否充分，入账金额和账务处理是否正确”程序。（底稿索引A5-4）
　　1、Ａ股票为公开上市股票，收集其利润分配的公告，核对入账时间的正确性、与持有的股权投资的匹配性。（底稿索引A5-2）
　　2、B 公司为有限责任公司，收集该公司利润分配的股东会决议（底稿索引A5-4）及完税证明（底稿索引A5-5），核对入账时间的正确性、与持有的股权投资的匹配性。（底稿索引A5-2）（三）执行程序“检查股利回收情况”
　　对应收股利的减少金额全部进行查证，查证中侧重核对收到股利的单据是否完整。（底稿索引A5-2）
　　（四）执行程序“通过向公司询问等方法, 确定应收股利的完整性”
　　审计人员通过向公司询问等方法，检查是否存在应计未计的应收股利。（底稿索引A5-2）
　　发现问题：
　　（１）通过向公司的财务部、投资部询问，得知公司的被投资单位Ｄ公司（公司持有15％的股权）已发函通知公司：将进行上年度的利润分配，共计分红200 万元，公司可分到30
　　案例介绍--应收股利
　　万元。但公司未做相应的会计处理。（底稿索引A5-6）
　　审计人员获得Ｄ公司的发放股利的函告通知，由此进行审计调整。（见工作底稿索引A5-3）
　　（２）审计“短期投资”科目的审计人员告知，公司在１２月３１日购入Ｃ股票200 万股，每股价格为3.08 元（其中0.08 元为已宣告未发放的股利），但公司全部作为短期投资入账。该审计人员已进行审计调整。（底稿索引A2-3）
　　（五）应收股利查验的重要提示
　　1、一般应收股利项目比较少，原则上应全部查证。
　　2、投资发生时，需关注含权因素的会计处理是否正确。
　　3、对挂账时间较长（半年以上）的应收股利，应予以重点关注，并取证判断是否能收回该股利, 必要时可发函询证。
　　4、根据国家税务总局国税发[2000]118 号《关于企业股权投资业务若干所得税问题的通知》的相关规定，不论企业会计账务中对投资采取何种方法核算，被投资企业会计账务上实际做利润分配处理(包括以盈余公积和未分配利润转增资本)时，投资方企业应确认投资所得的实现。凡投资方企业适用的所得税税率高于被投资企业适用的所得税税率的，除国家税收法规规定的定期减税、免税优惠以外，其取得的投资所得应按税法相应规定并入投资企业的应纳税所得额，依法补缴企业所得税。所以审计人员应关注被投资单位在宣告利润分配，投资方在增加应收股利会计处理时，是否取得被投资方的完税证明，考虑税率差问题（外商投资企业在境内对外投资产生的投资收益除外）。
　　四、根据上述会计记录及审计思路编制的审计工作底稿