执业准则指南对事务所修订执业规程的指导意义 文章浏览次数：
执业准则指南对事务所修订执业规程的指导意义
2007年5月24日 16:43:13
2006年初财政部发布了新的注册会计师执业准则体系，并于2007年1月1日实施。指南的颁布为注册会计师按执业准则全面修订执业规程起到了重要的指导作用。下面以1201号《计划审计工作》、1211号《了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险》、1231号《针对评估的重大错报风险实施的程序》三个准则指南为例，谈谈指南对指导事务所实务工作的意义。
一、审计计划的时间更加明确
执业准则出台后，不少执业人员发出感叹：新的审计模型和理念确实弥补了过去原有审计风险模型下的不足，提高了注册会计师应对风险的能力。但仅在了解被审计单位一项上，涉及的内容太多，繁忙的年审中怎么有可能完成?《计划审计工作》的执业指南指出：计划审计工作是一项持续的过程，通常注册会计师在前一期审计工作结束后即开始本期的审计计划工作。因此，计划审计阶段本不是在年审或预审才开始，包括对被审计单位的了解的种种程序亦不是留到年审或预审前才进行。每次年审结束，即意味着下一次年审计划工作的开始。注册会计师即可开始着手在了解被审计单位等方面的部分工作。
二、使审计计划与实施不再脱节，并全面体现风险审计
《计划审计工作》的执业指南附录1和附录2实际上全面体现了新的风险审计模型和新的风险审计的思路，为事务所修订执业规程的重要参考。其中，附录1为总体审计策略记录模式范例，以表格为主要形式，说明了总体审计计划的主要内容；附录2为具体审计计划记录模式范例。通过这一范例，可以看到具体计划中全面体现了执业准则中两大审计流程“风险评估程序”和“进一步审计程序”。同时，将识别出的风险与交易、账户余额及列报相联系，与具体审计程序相联系。也就是说，新的审计模式下，应在风险评估结果后导出审计程序表，且同样的会计科目在不同的企业，由于风险不同，可能导出的程序的内容不同。而在传统审计模式下，比如只要是制造业，可能A公司的存货和B公司的存货都采用同样的程序表。现有了这一范例改变了过去一张程序表“通行天下”的模式。对于风险评估和进一步审计程序，实施中，建议事务所在执业规程修订时，通过计算机系统对风险评估过程进行控制。基本的一个控制点就是：执业人员应在做完项目风险评估程序后，系统才能生成对该项目的程序表。否则，程序表不能生成且不能进行下一步的操作。这样可避免风险评估流于形式。
三、进一步突出和强调了内部控制的重要性
对内部控制的了解和测试一向是我国注册会计师审计的薄弱环节。在执业准则的基础上，指南对内部控制了解和测试进行了系统全面的阐述，进一步突出和强调了在新的审计模型中内部控制的重要性。笔者对新的审计模型中与财务报表审计相关的内部控制的有关审计思路理解如下：
1.对公司内部控制分为整体层面和业务层面。
2.先对公司整体层面内部控制进行了解并评估。评价整体层面内部控制的设计，并确定其是否得到执行。整体层面内部控制是否有效将直接影响重要业务环节层面控制的有效性。
3.确定重要业务流程和重要交易类别(业务环节层面)。
4.了解重要交易环节和环节下属的各个流程，并以流程图、文字叙述等方式详细记录获得的了解。 5.根据业务流程，确定可能发生错报的环节。针对这些环节有哪些控制，并建立控制和认定的关系。
6.识别和了解业务流程层面的相关控制。审计人员应当了解与审计相关的内部控制以识别潜在错报的类型，考虑导致重大错报风险的因素，以及设计和实施进一步审计程序的性质、时间和范围。需要注意的是，指南指出：在完成整体层面对内部控制各要素的了解以及对重要业务流程的了解后，如果了解表明被审计单位在业务流程层面针对某些重要交易流程所设计的内控是无效的，或者不打算信赖该内控，注册会计师可以确定是否有必要进一步了解在业务流程层面的内控(即是否完成有关控制的内部控制了解和测试表)。
7.执行穿行测试，证实对交易流程和相关控制的了解。需要注意的是，如果不打算信赖内部控制，审计人员仍需要执行穿行测试以确认以前对业务流程及可能发生错报环节的了解的准确性和完整性。因此，穿行测试是必要的程序。
8.对内部控制进行初步评价和风险评估。在识别和了解内部控制后，审计人员需要评价内部控制的设计并确定其是否得到执行。
9.当存在下列情形之一时，审计人员应当实施控制测试：(1)在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的；(2)仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据(3)对被审计单位内部控制自我评估报告进行核实评价并出具鉴证报告。只有认为控制设计合理、能够防止或发现并纠正认定层次的重大错报，审计人员才有必要对控制运行的有效性实施测试。在实施内部控制有效性测试时，审计人员应考虑控制测试的性质、时间和范围。
10.对控制测试的结果进行评价，并将结果转入风险评估程序。
上述第3至6项是非常重要的步骤，是针对业务层面的内部控制实施了解的思路和程序。因整体层面中需了解的内控的内容在多数情况下是固化的。但进入业务层面后，实务中不同的企业发生错报的环节、可能出现的风险、针对风险的控制设计不尽相同。因此，执业人员应针对不同的企业个别了解，而不可能有统一的模版。(作者单位：重庆天健会计师事务所)
评论 | 
