送达审计的优劣探析

2008年3月6日   姚福清

来源：中华审计网

      审计的方式，按照实施审计的地点不同，审计可分为就地审计和送达审计。以前我们所采取的基本上都是就地审计。但是随着审计形势的变化和党风廉政建设的需要，同时也是从目前国家审计机关，尤其是县（市）级审计机关人少事多、经费较紧的实际出发，经过一段时间的探索，笔者认为实行送达审计的审计形式符合县（市）级审计机关的实际情况。
      一、实行送达审计的优势
      1．有利于促进审计干部队伍的廉洁自律。送达审计就是要求被审计单位在规定时间内把审计年度的财务资料送到审计局进行审计。相对以前实行的就地审计而言，送达审计不需要被审计单位解决审计人员的用餐、交通工具、通讯工具和办公用品等实际问题，减少了与被审计单位的利益联系。同时，可有效地减少被审计单位安排的宴请、送礼的机会，为审计人员廉洁从审、秉公办事，营造了良好的执法环境。同时也使审计廉政纪律得到了有效落实。
      2．有利于进一步提高审计工作效率。实行送达审计，每个项目只需明确一名审计组长（主审），其他审计人员可以同时编入几个审计组，进行数个项目的交叉审计，这样,就能充分整合审计资源，使有限的审计人力资源得到有效地使用。审计人员不用每天来回往返被审计单位，节约了路途上的时间。同时还可以免除每天与被审单位有关人员打交道，在节约了时间的同时，又避开了很多干扰，可以专心查账，使工作效率有明显的提高。
      3．有利于审计取证资料的安全保密。审计取证资料的安全保密对整个审计项目顺利完成起着较为重要的作用。送达审计解决了审计资料的安全保管问题，审计人员不再担心在路途上丢失了审计资料，也不再害怕审计资料在被审计单位里被窃看，从而使审计过程中所取证的资料更安全，更具保密性。
      4．有利于局领导及时掌握审计情况和工作进度。在日常的审计工作中，实行了送达审计后，各审计组都统一在审计局办公，审计组成员可以随时交流情况，沟通信息，不必担心被审计单位人员突然出现影响工作。同时局领导可随时了解各组工作进度和审计情况，审计组在审计过程中遇到的问题，也能及时向局领导汇报。
      笔者认为，实施送达审计可采取以下具体措施：
      1．加强审前调查了解。首先是要对被审计单位内部控制制度进行符合性测试，通过对被审计单位内部控制的各个方面进行全面调查了解，找出重点环节和薄弱环节。其次是对被审计单位的会计信息进行调查，了解其会计基础工作的状况和记账凭证年度总量及月度状况。通过这些工作，确定其是否达到了实行送达审计的条件，对符合条件的，立即组织实施审计；对账账不符、账实不符等不符合送达审计条件的，可考虑开展就地审计。
      2．把送达审计与就地审计有机地结合起来。送达审计只能对被审计单位提供的财会资料和业务资料进行审计，而对以实物形式存在的资产如现金和存货的盘点、固定资产的核实等项目的审计，仍然必须到被审计单位现场开展。因此，我们要求被审计单位在审计进场前制作好实物盘点表，进场后立即实施盘点，最大限度地减少在审计现场的时间。
      3．记录审计发现的问题，集中时间与被审计单位沟通。为减少被审计单位财会人员往返审计局的次数，减少对他们正常工作的影响，审计人员把审计过程中发现的问题全部集中起来并进行归类，约定时间与被审计单位相关人员沟通情况，这样有效避免了被审计单位掌握审计的动态情况，有效提高了审计工作效率。
      4．加强审计宣传工作，充分发动群众提供线索。送达审计不在被审计单位现场办公，一定程度上制约了审计人员通过被审计单位职工了解情况。实践证明，审计线索的挖掘有部分是在与被审计单位职工过程中了解获得的，或者是由职工主动反映和提供的。送达审计离开了被审计单位现场，与职工接触机会减少，对审计工作本身有一定的影响。因此开好进场会显得尤为重要，我们一是扩大参会对象，要求被审计单位科室以上负责人必须参加审计进场会；二是畅通反映渠道，向群众公布审计局领导和电子邮箱和检举电话，密切与他们之间的联系；三是审计组长主动约见被审计单位科室负责人。实践证明，只有充分发动群众，提供线索，才能使我们的审计工作起到事半功倍的作用。
      二、有待改进的问题
      一是审前调查要充分；二是实施审计要快速；三是资料交接保管要谨慎。
      虽然送达审计有诸多优点，但是从实际工作来看我们也注意到这种形式也还存在一些不足之处，主要是：
      一是不利于对被审计单位财务资料的查找和搜集。由于会计资料本身的连续性，审计工作中除了审计该年度的财务资料外还经常延伸审计以前年度的有关财务资料，而送达审计不可能把以前年度的会计资料全部提回审计局。在这种情况下，审计组就不能及时查找以前年的有关资料，对跟踪审计工作就只能暂时停下来。
      二是制度建设滞后，没有以制度的形式将实施送达审计的方式固定下来。