浅析新的历史条件下如何深化财政审计

2008年2月28日    湖北省当阳市审计局  孔德君  李  贤

来源：中华审计网

      财政审计是《宪法》和《审计法》确立的一项基本制度，是审计机关的基本职责、主要任务和永恒主题。经过多年探索实践，财政审计工作已经进入一个新的提高和发展阶段，审计监督的作用得到充分发挥，各级党委、人大、政府领导越来越重视，社会越来越关注。

      但是，随着经济社会形势发展，以及财政改革的深入推进，对财政审计工作提出了新的更高要求。在新的历史条件下如何加强财政审计是摆在广大审计人员面前的全新的课题。笔者试图从如下五个方面谈一些粗浅的看法。

一、把握总体。要全面把握自己审计管辖范围内的经济和社会发展的总体情况，了解掌握审计对象的总量、结构、特点和重要性等情况。其目的在于把握财政审计的总体目标，增强财政审计的整体性、宏观性、效益性和建设性。因此，要把握好以下几个方面：一是审计目标要明确，要以“促进规范预算管理，提高财政资金使用效益，建立社会主义公共财政制度”为总体目标；二是审计对象要完整，财政就是政府的收支，财政审计就是审计财政，就是审计政府财政收支，其审计对象为：政府财政部门（负责财政资金筹集、分配、管理，具体组织预算执行）、税务、海关、国库（负责组织收入，参与预算执行）、政府各部门和单位（具体使用财政资金，执行财政预算）、接受补助的下级政府和固定资产投资（以项目为对象）等其它财政专项资金。三是审计内容要全面，既要审计一般预算收支，又要审计预算外资金、政府性基金；既要审计本级财政支出，又要审计补助下级政府支出；既要审计财政收支的“真实、合法”，又要审计“效益”。把全部政府性资金纳入审计范围，实行“收支”、“上下”、“ 真实合法效益”审计并重。四是审计环节要追踪，从政府财政收支看，包括：财政资金筹集、分配、管理、使用等环节；从政府预算看，包括：预算编制、预算审查和批准、预算执行、预算调整和决算等环节。对每个环节都要进行跟踪和关注。五是审计方式要并用，财政审计方式主要有：本级预算执行审计、对下级政府预算执行和决算审计、财政专项审计、审计调查。对以上审计方式要加以灵活运用，特别是专项审计调查。六是审计报告要写好。审计结果报告和工作报告，是实现预算执行审计基本制度的桥梁和载体，是财政审计工作、是整个审计工作成果和质量最终的综合反映，也是增强审计的整体性、宏观性、效益性和建设性的结果体现，必须高度重视写好“两个审计报告”。

     二、突出审计重点。“把握总体、突出重点”是一个辩证统一的关系，必须坚持在把握总体的基础上突出重点。这是提升审计质量的前提和基础。突出重点，就是要在把握总体的基础上，研究和掌握审计工作的重点任务、重点领域以及重点问题，努力发现带有规律性的突出问题，选择群众反映强烈、领导也十分关注的事项、资金或单位，进行重点审计。当前，财政审计应突出以下几个方面的重点：

一是全部政府性资金审计。全部政府性资金又称政府收入，是以政府名义筹集，并由政府来管理和使用的所有收入。税收收入、国有资产收益、政府负债、公共收费（行政事业性收费、罚没收入、土地出让金等）。按政府收支分类改革的规范来分，政府收入主要分为：税收收入、社会保险基金收入、非税收入、债务收入、贷款转贷回收本金收入、转移性收入六大类。近年来，随着地方经济发展，财政收入不断增加，政府性资金规模不断扩大。而预算外的各类专项资金、基金，以及通过政府各类投融资渠道得到的资金，无论是数量还是规模都已超过了预算内资金。因此，在公共财政建立过程中，财政审计仅关注预算盘子里的资金是不够的，必须以全部政府性资金为主线开展财政审计工作。

二是预算决策、分配的编制环节审计。随着财政改革基本到位，管理力度加大，预算执行过程逐步规范，现在主要问题存在于预算编制环节，因预算编制不科学、不合理，使一些项目、财政资金的使用，经人大批准而合法化。在预算执行审计中，要加强对部门单位项目预算编制支出定额、标准的科学性、合理性、真实性审核，重点检查项目（人员、公用、项目支出，项目是重点）预算执行情况，解剖分析项目预算结余的真实原因，有无改变用途、弄虚作假、以少报多等问题，并将情况如实反馈，促进预算编制的管理和监督。

三是财政资金效益审计。效益审计是我国现代审计发展趋势，也是我国审计工作全面落实科学发展观，推动经济社会发展转入科学发展轨道的重要途径。开展财政资金效益审计要采取比较科学的方法，首先要结合财政财务收支审计来开展财政效益审计，由于我国财经领域的会计信息失真、违法乱纪问题还相当严重，我们应当在真实性合法性审计的基础上有条件地、有选择地逐步开展财政效益把财政财务审计与效益审计有机结合起来，充分发挥审计的总体效用，不宜搞完全脱离财政财务审计的单纯的财政效益审计；其次要充分利用计算机审计技术，效益审计中涉及数学模型、统计抽样、大量简单重复计算，都必须运用计算机进行辅助审计。在效益审计中充分运用现代化审计手段，可以提高审计工作效率和质量；最后，充分运用行业审计、专项审计和专项审计调查三种审计组织方式开展财政效益审计 。财政效益审计综合性强、极具建设性，所以三种审计方式要结合使用。

四是转移支付资金审计。转移支付，是分税制财政体制的重要组成部分，是实现公共财政的重要手段和途径。对财政转移支付资金审计，目前重点要以规范性为目标，加强转移支付资金管理。同时兼顾科学性目标，促进专项转移支付项目设置科学化，以及转移支付结构、标准的科学化；兼顾均衡性目标，加强转移支付实施效果。

三、完善审计方式。要进一步改进和完善审计的组织、管理、指导的方式方法，实现财政审计运作模式的“一体化”，充分整合审计资源，统筹协调、整体推进财政审计工作。在审计机关内部，要做到两个改进和完善：一是本级财政审计，要进一步完善工作机制和运作模式，坚持实行“一体化”；二是继续坚持打破科室和专业审计界限，实行“统一审计计划、统一审计方案、统一审计实施、统一审计报告、统一审计处理”的“五个统一”。以计划为载体整合审计力量，以方案为载体整合审计内容，以报告为载体整合审计成果，以统一实施、处理为载体保证审计效率和质量。在上下级审计机关之间，要做到两个改进和完善：一是财政决算审计，要进一步完善“上审下”与“同级审”相结合的办法；二是财政专项资金审计，要进一步加大行业审计的力度。

四、创新审计手段。在信息化条件下，创新财政审计手段的重要性、必要性是不言而喻的。

1、要继续强力推进计算机审计，重点抓好AO系统的应用，关键要在扩大应用范围、提高应用层次和深度上下功夫；

2、要进一步完善财税审计资料数据库及分析系统，实行专人维护，定期更新，不断扩充数据和内容，在此基础上，尽快构建上下级财政审计资料信息传递和交互渠道或平台，形成审计成果共享机制；

3、要以财政预算执行审计为突破口，积极推行联网审计，扩大审计覆盖面，提高工作效率。

五、提升审计质量。提升审计成果质量，是审计工作的核心，要全方位、多层次发挥审计监督作用，体现审计的成果。必须做到：

1、全面审计，摸清家底，查出问题。在审计实施过程中，审计人员要把“查深查透”作为第一目标和基本职责，这是提升审计成果质量的基础和前提。

2、严格审计执法。审计是经济监督部门，严肃查处严重违法违纪问题和经济案件，始终是审计机关的重要职责。依法审计，依法处理，维护国家财政经济秩序。

3、促进部门、单位提高认识，强化整改，规范管理。被审单位要充分认识所存在的问题，采取措施加以规范管理。

4、加强和完善制度、机制。审计的最终目的是要从制度和体制上解决问题。

5、客观、真实地反映审计情况，服务领导宏观决策。    

6、加强审计队伍建设，全面提高财政审计人员的综合素质，是提升审计成果质量的根本保证。随着新的形势发展，财政改革的不断推进，以及计算机审计的广泛应用，对审计人员知识水平以及综合素质的要求越来越高，同时部分县市财政审计人员轮岗交流、审计力量明显不足，加强财政审计队伍建设、提高综合素质迫在眉睫。